Wydanie: 07/2025

Newsletter Podatki międzynarodowe

Zapraszamy do kolejnego wydania newslettera z zakresu podatków międzynarodowych. W regularnych miesięcznych podsumowaniach dzielimy się aktualnościami ze świata i Europy, a także sprawdzamy co nowego w PE i w BEPS.

Subskrybuj newsletter

Ważne informacje

Objaśnienia podatkowe w zakresie podatku u źródła (WHT)

Zmiana polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie opodatkowania funduszy inwestycyjnych

Sukcesja podatkowa w połączeniach spółek – jak liczyć okres posiadania udziałów dla zwolnienia z podatku u źródła: nowy wyrok NSA

Osoba kontaktowa

Jarosław Łukasik

EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Manager

Co nowego w PE?
Co nowego w BEPS?
Aktualności z zagranicy
Ważne wyroki i interpretacje

W dniu 30 czerwca 2025 r. fińskie Ministerstwo Finansów ogłosiło rozpoczęcie konsultacji publicznych dotyczących dostosowania krajowych przepisów Finlandii w zakresie przypisywania dochodów do zakładów (PE) do Modelowej Konwencji OECD z 2010 roku (Model Tax Convention – MTC).

Projekt nowelizacji wprowadza szczegółowe przepisy dotyczące alokacji zysków do PE w przypadku, gdy odpowiednie umowy podatkowe zawierają artykuł 7 (zyski przedsiębiorstw) zgodny z MTC OECD po 2010 r.

Przewiduje się również wytyczne na wypadek, gdy odpowiednia umowa podatkowa odbiega od MTC OECD lub nie istnieje żadna umowa.

Proponowane zmiany wspierają przyjęcie przez Finlandię „autoryzowanego podejścia OECD” (authorized OECD approach – AOA), wzmacniając zarówno zasadę ceny rynkowej (arm’s length principle), jak i koncepcję odrębnego podmiotu (separate-entity concept).

Transakcje wewnętrzne, takie jak fikcyjne należności licencyjne lub opłaty za usługi pomiędzy centralą a jej zakładem (PE), byłyby uznawane dla celów podatkowych, jeśli są zgodne z AOA, a takie transakcje wewnętrzne byłyby uznawane za koszty uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Przewiduje się, że zmiany wejdą w życie 1 stycznia 2026 r. i będą miały zastosowanie do lat podatkowych rozpoczynających się w tym dniu lub po tej dacie.
W dniu 14 czerwca 2025 r. Zgromadzenie Narodowe Wietnamu przyjęło ustawę nr 67/2025/QH15 o podatku dochodowym od osób prawnych (Corporate Income Tax – CIT).

Między innymi, nowa ustawa wprowadza nową koncepcję cyfrowego zakładu (digital PE).

Zgodnie z nowym prawem, przedsiębiorstwo zagraniczne będzie uznawane za posiadające zakład w Wietnamie, jeśli prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem platformy e-commerce lub platformy cyfrowej, która umożliwia sprzedaż towarów lub świadczenie usług klientom w Wietnamie.

Definicja zakładu ma zastosowanie nawet w przypadku, gdy przedsiębiorstwo zagraniczne nie posiada fizycznej obecności w kraju.

Dochód podlegający opodatkowaniu, jaki przedsiębiorstwo zagraniczne generuje w Wietnamie, będzie podlegał opodatkowaniu CIT w Wietnamie.

Bardziej szczegółowe wytyczne w tej sprawie zostaną przedstawione w nadchodzących rozporządzeniach wykonawczych.

Nowe przepisy będą miały zastosowanie od 1 października 2025 r. oraz do roku podatkowego 2025 i kolejnych.

Warto zauważyć, że jeszcze przed wprowadzeniem koncepcji cyfrowego PE, Wietnam posiadał już mechanizmy opodatkowania dochodów wynikających z transakcji e-commerce i cyfrowych przeprowadzanych przez przedsiębiorstwa zagraniczne.

Od stycznia 2022 r. przedsiębiorstwa zagraniczne prowadzące takie transakcje były zobowiązane do rejestracji, składania deklaracji oraz płacenia należnych podatków kwartalnie, niezależnie od posiadania PE.

Co istotne, nowa regulacja dotycząca cyfrowego zakładu ma charakter krajowy i nadal podlega postanowieniom umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Wietnam.

Jeśli umowa podatkowa z innym krajem zawiera węższą definicję PE, to ta umowa ma pierwszeństwo.

Oznacza to, że nawet jeśli cyfrowy PE istnieje na gruncie prawa krajowego, przedsiębiorstwo zagraniczne może nadal być chronione przed opodatkowaniem w Wietnamie, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków do korzystania z przywilejów traktatowych.

W dniu 28 czerwca 2025 r. grupa G7 wydała oświadczenie dotyczące globalnych podatków minimalnych. Oświadczenie to stanowi odpowiedź na wcześniej przedstawione obawy przez Sekretarz Skarbu Stanów Zjednoczonych i przedstawia proponowane rozwiązanie „równoległe” dla Filaru Drugiego, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów dotyczących podatku minimalnego w USA.

Wspólne stanowisko opiera się na czterech „zaakceptowanych” zasadach: (i) wyłączeniu grup mających spółkę dominującą w USA z obowiązku stosowania reguł IIR i UTPR; (ii) zobowiązaniach dotyczących przeciwdziałania ryzykom związanym z erozją bazy podatkowej i przenoszeniem zysków oraz zapewnienia równości warunków działania; (iii) wprowadzeniu istotnych uproszczeń w zakresie ogólnych zasad administracyjnych i zgodności z przepisami; oraz (iv) odniesieniu się do niekorzystnego traktowania rzeczowych, bezzwrotnych ulg podatkowych.

W odpowiedzi Sekretarz Generalny OECD wyraził aprobatę dla oświadczenia G7, podkreślając jego potencjał w zakresie zwiększenia sprawiedliwości i skuteczności globalnych systemów podatkowych.

Zob. EY Global Tax Alert, G7 Statement on Global Minimum Taxes, z dnia 9 lipca 2025 r.
W dniu 2 lipca 2025 r. Krajowe Biuro Podatkowe Bahrajnu (National Bureau for Revenue, NBR) opublikowało podręcznik określający procedury dotyczące płatności zaliczek w ramach krajowego podatku wyrównawczego (Domestic Minimum Top-up Tax, DMTT). Jednostka składająca deklarację w ramach grupy objętej zakresem regulacji jest odpowiedzialna za dokonywanie kwartalnych płatności zaliczkowych oraz składanie rocznej deklaracji DMTT. Płatności są co do zasady wymagane w ciągu 60 dni po zakończeniu każdego trzymiesięcznego okresu, licząc od pierwszego dnia roku podatkowego. W przypadku grup, których rok podatkowy kończy się 31 grudnia, zaliczki za pierwszy i drugi kwartał roku przejściowego muszą zostać opłacone łącznie do 29 sierpnia 2025 r. Spóźnione deklaracje i płatności mogą nadal zostać przyjęte, lecz w niektórych przypadkach mogą skutkować nałożeniem kar.

Podręcznik zawiera wyjaśnienia dotyczące wyłączeń i płatności zaliczkowych, takich jak przejściowy bezpieczny port CbCR (Transitional CbCR Safe Harbor), działalność o niskiej skali (de minimis activity) oraz początkowa działalność międzynarodowa (initial international activity), potwierdzając, że podmioty korzystające z tych wyłączeń nie są zobowiązane do dokonywania płatności zaliczkowych, chyba że ich uprawnienie do wyłączenia ulegnie zmianie. Podręcznik przewiduje również, że jeśli wyłączenia przyjęte pierwotnie podczas procesu rejestracji ulegną zmianie z jakiegokolwiek powodu, dany podmiot będzie zobowiązany do odpowiedniego zaktualizowania swoich danych rejestracyjnych.

Podatnicy mogą obliczać zaliczki według jednej z dwóch metod: „metody roku poprzedniego” (Prior Year Method), opartej na proporcjonalnej części zobowiązania z roku poprzedniego, lub „metody roku bieżącego” (Current Year Method), opartej na skumulowanej prognozie zobowiązania pomniejszonej o dotychczasowe płatności. Po dokonaniu wyboru daną metodę należy stosować konsekwentnie przez cały rok podatkowy.

Wytyczne podkreślają również obowiązki dokumentacyjne, wymagając od podatników prowadzenia szczegółowej ewidencji uzasadniającej kalkulacje oraz potwierdzającej zgodność z przepisami, jak również wskazują podatnikom sposób rozliczania zaliczek z wykorzystaniem krajowych usług płatniczych Bahrajnu.
W dniu 19 czerwca 2025 r. Węgry opublikowały w Dzienniku Urzędowym wiosenny pakiet podatkowy. Wśród innych postanowień, pakiet ten przedłuża termin rejestracji w ramach Filaru Drugiego — z dotychczasowego obowiązku rejestracji w ciągu 12 miesięcy od początku odpowiedniego roku podatkowego do dwóch miesięcy po zakończeniu tego roku podatkowego.

Przedłużenie to weszło w życie 20 czerwca 2025 r. i ma zastosowanie do grup, których rok podatkowy rozpoczyna się 20 czerwca 2024 r. lub później.
W dniu 19 czerwca 2025 r. Wyspa Man opublikowała zaktualizowaną wersję Rozporządzenia w sprawie globalnego podatku minimalnego (Filar Drugi) z 2024 r. Zmienione rozporządzenie formalnie wprowadza kluczowe elementy Wytycznych Administracyjnych OECD opublikowanych w styczniu 2025 r., w tym przepisy odnoszące się do artykułów 8.1.4, 8.1.5 i 9.1 Modelowych Reguł GloBE (Global Anti-Base Erosion). Aktualizacje te mają zastosowanie zarówno do reguły włączenia dochodu (IIR), jak i do krajowego podatku wyrównawczego (QDMTT).

Ponadto rozporządzenie zostało zmienione w celu upoważnienia Ministerstwa Finansów do określania, czy QDMTT innej jurysdykcji spełnia warunki statusu „Safe Harbor”. Ustalenia te mogą być dokonywane w drodze rozporządzenia i mogą mieć zastosowanie ze skutkiem wstecznym.
W dniu 29 czerwca 2025 r. Ministerstwo Finansów Kuwejtu wydało Zarządzenie Ministerialne nr 55/2025, ustanawiające kompleksowe przepisy dotyczące wdrożenia krajowego podatku wyrównawczego (Domestic Minimum Top-up Tax, DMTT). Zarządzenie zawiera szczegółowe wytyczne dotyczące kalkulacji dochodu GloBE, podatków objętych zakresem (Covered Taxes) oraz wyłączenia z tytułu działalności rzeczywistej (Substance-based Income Exclusion).

Przepisy określają obowiązki w zakresie zgodności, w tym terminy rejestracji i składania deklaracji, obowiązek przechowywania dokumentacji przez 10 lat oraz wymogi dokumentacyjne. Wielonarodowe grupy przedsiębiorstw (MNEs) objęte zakresem będą zobowiązane do rejestracji na potrzeby DMTT do dnia 30 września 2025 r. Przepisy określają również zastosowanie przejściowych bezpiecznych portów (transitional safe harbor provisions) oraz przewidują sankcje za brak zgodności.

Zarządzenie wymaga, aby DMTT był stosowany w sposób spójny z najnowszymi Wytycznymi Administracyjnymi OECD oraz Komentarzem GloBE.

Zob. EY Global Tax Alert, Kuwait issues Executive Regulations to the Kuwait DMTT Law, z dnia 14 lipca 2025 r.
W dniu 30 czerwca 2025 r. Krajowa Agencja Podatkowa Japonii (National Tax Agency, NTA) opublikowała zestaw najczęściej zadawanych pytań (FAQs), potwierdzając, że Japonia nie przyjmie rozwiązania Amount B w ramach Filaru Pierwszego OECD. NTA wyjaśnia, że japońscy podatnicy muszą nadal stosować tradycyjne metody ustalania cen transferowych zgodnie z prawem krajowym, nawet jeśli transakcje obejmują kontrahentów z jurysdykcji stosujących Amount B.

FAQs jednoznacznie wskazują, że uproszczone rozwiązania oparte na Amount B nie będą akceptowane dla celów podatkowych w Japonii. Zamiast tego, analizy cen transferowych, dokumentacja oraz wszelkie uprzednie porozumienia cenowe (Advance Pricing Agreements, APAs) muszą w pełni spełniać obowiązujące w Japonii wymogi dotyczące zasady ceny rynkowej (arm’s-length).
W dniu 16 czerwca 2025 r. Norwegia rozpoczęła konsultacje publiczne dotyczące proponowanych zmian w przepisach krajowych w zakresie Filaru Drugiego. Celem nowelizacji jest dostosowanie obowiązujących przepisów Filaru Drugiego do Wytycznych Administracyjnych OECD opublikowanych w czerwcu 2024 r. oraz styczniu 2025 r. Zmiany obejmują również korekty techniczne. Jeżeli zostaną przyjęte, będą miały zastosowanie do lat obrotowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 r. lub później.
Konsultacje potrwają do 4 sierpnia 2025 r.
W dniu 16 czerwca 2025 r. Słowacja opublikowała projekt ustawy nowelizującej krajowe przepisy dotyczące Filaru Drugiego. Celem tych zmian jest wdrożenie do prawa krajowego postanowień Wytycznych Administracyjnych OECD z czerwca 2024 r. i stycznia 2025 r., a także przepisów dyrektywy UE w sprawie współpracy administracyjnej (dyrektywa DAC9).

Projektowane zmiany obejmują m.in. zasady odzyskiwania odroczonych zobowiązań podatkowych (deferred tax liability recapture rule), alokację zysków i podatków dla podmiotów transparentnych (flow-through entities), a także przypisanie transgranicznych bieżących i odroczonych podatków. Ponadto projekt zawiera wytyczne dotyczące traktowania określonych aktywów z tytułu odroczonego podatku, które powstały przed zastosowaniem Filaru Drugiego w wyniku określonych rozwiązań rządowych lub w następstwie wprowadzenia nowego podatku dochodowego od osób prawnych.

W odniesieniu do zmian związanych z DAC9, mają one na celu uproszczenie obowiązków w zakresie zgodności poprzez centralne składanie informacji o podatku wyrównawczym (top-up tax information return).

Jeśli projekt zostanie przyjęty, wszystkie zmiany (z wyjątkiem tych dotyczących DAC9) wejdą w życie z dniem 31 grudnia 2025 r. Przepisy dotyczące DAC9 wejdą w życie dla lat podatkowych rozpoczynających się 31 grudnia 2023 r. lub później.

Wyrok wydany przez włoski Sąd Najwyższy (Corte Suprema di Cassazione) w lutym 2025 r., mający istotne znaczenie dla zagranicznych inwestorów instytucjonalnych zaangażowanych w finansowanie pośrednie, zyskał na znaczeniu po zakończeniu okresu zamknięcia roku obrotowego, kiedy to przedsiębiorstwa zaczęły koncentrować się na nadchodzącym roku. W szczególności w orzeczeniu nr 4427 włoski Sąd Kasacyjny (dalej: Sąd) przeanalizował wymóg podmiotowy stosowania art. 26 ust. 5-bis włoskiego dekretu prezydenckiego nr 600/1973, który ustanawia reżim zwolnienia z podatku u źródła (WHT) dla odsetek i innych przychodów kapitałowych pochodzących z kredytów średnio- i długoterminowych udzielanych przez banki, ubezpieczycieli z Unii Europejskiej oraz zagraniczne instytucje finansowe (zwolnienie z WHT).

Odrzucając stanowisko włoskich organów podatkowych (Italian Tax Authorities, ITA[3]), Sąd stwierdził, że w przypadku finansowania pośredniego, w którym odbiorca środków (Odbiorca) faktycznie otrzymuje odsetki, lecz jest zobowiązany do przekazania ich stronie trzeciej, należy badać przesłanki podmiotowe związane z posiadaniem statusu rzeczywistego właściciela (beneficial ownership) w odniesieniu do tej strony trzeciej — poprzez zastosowanie tzw. podejścia look-through.

Sąd uznał za dopuszczalne, że nierezydent będący Odbiorcą może pełnić rolę podmiotu pośredniczącego (pass-through vehicle), otrzymując odsetki bez potrącenia podatku u źródła — a tym samym korzystając ze zwolnienia — pod warunkiem, że Odbiorca posiada zobowiązanie umowne do przekazania odsetek rzeczywistemu właścicielowi.
W dniu 20 czerwca 2025 r. Prezydent podpisał i ogłoszono w Dzienniku Urzędowym nowelizację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla celów Global Withholding Tax Reporter (GWTR) zmiana ta podwyższa ustawową stawkę podatku u źródła od dywidend wypłacanych zagranicznym podmiotom prawnym z 16% do 17%, ze skutkiem od 1 stycznia 2026 r. Nowa stawka 17% jest zgodna z planowanym podwyższeniem podstawowej stawki litewskiego podatku dochodowego od osób prawnych.

Zwolnienie z podatku u źródła pozostaje bez zmian w przypadku dywidend wypłacanych nierezydentowi (nieposiadającemu siedziby w raju podatkowym), który posiada co najmniej 10% udziałów w spółce wypłacającej przez minimum 12 miesięcy. Nie ulega zmianie również stawka 15% podatku u źródła stosowana do osób fizycznych będących nierezydentami.

Szczegółowe informacje dotyczące wcześniejszych etapów nowelizacji znajdują się w Tax Alert 2025/156.
W dniu 6 czerwca 2025 r. Szwedzka Agencja Podatkowa wydała oświadczenie, w którym potwierdziła, że Zjednoczone Królestwo zniosło zasady opodatkowania na zasadzie remittance basis (tj. opodatkowania jedynie dochodów transferowanych do UK), ze skutkiem od 6 kwietnia 2025 r. W związku z tym, artykuł 28 umowy Szwecja–UK nie ma już zastosowania do dochodów uzyskanych od 6 kwietnia 2025 r. Od tego momentu osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii są uprawnione do zastosowania stawek traktatowych bezpośrednio w trybie zwolnienia u źródła (relief at source) w Szwecji.
W dniu 27 czerwca 2025 r. Ministerstwo Finansów Chin (MOF), Państwowa Administracja Podatkowa (STA) oraz Ministerstwo Handlu (MOFCOM) wspólnie wydały Obwieszczenie nr 2, przewidujące możliwość skorzystania z ulgi podatkowej w wysokości 10% dla kwalifikujących się inwestorów zagranicznych, którzy dokonają bezpośredniej reinwestycji na terytorium Chin kontynentalnych z wykorzystaniem przypisanych lub przeznaczonych do wypłaty zysków pochodzących z ich chińskich spółek zależnych („zyski z Chin”).
Środek ten obowiązuje z mocą wsteczną od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2028 r. i przewiduje możliwość przeniesienia niewykorzystanej ulgi na okresy po 31 grudnia 2028 r., aż do jej całkowitego wykorzystania.

Zgodnie z Obwieszczeniem nr 2, inwestorzy zagraniczni, którzy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2028 r. dokonają reinwestycji z wykorzystaniem zysków z Chin i spełnią odpowiednie warunki („kwalifikujące się reinwestycje”), mogą pomniejszyć swoje zobowiązania podatkowe w Chinach w tym samym roku podatkowym o kwotę odpowiadającą wysokości reinwestycji (maksymalnie do 10%), przy czym niewykorzystana kwota ulgi może zostać przeniesiona na kolejne lata.
W przypadku gdy właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Chinami a państwem inwestora przewiduje niższą stawkę – np. 5% w odniesieniu do dywidend zgodnie z obowiązującą umową Chiny–Hongkong – zastosowanie znajdzie stawka traktatowa, o ile zostaną spełnione odpowiednie warunki.

Wyroki

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 czerwca 2025 r., sygn. III SA/Wa 665/25 orzekł, że polska spółka, wypłacając odsetki i dywidendy podmiotowi, który nie jest rzeczywistym odbiorcą (beneficial owner), ma prawo zastosować zasadę „look-through approach” do określenia skutków podatkowych oraz obowiązków płatnika w odniesieniu do rzeczywistego właściciela odsetek. Sąd podkreślił również, że spółka ma obowiązek weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela odbiorcy dywidend, nawet jeśli wypłata nie jest związana z oszustwem czy nadużyciem.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 czerwca 2025 r., sygn. III SA/Wa 875/25 orzekł, że przy płatnościach związanych z finansowaniem, takich jak prowizje, opłaty i odsetki od pożyczek, spółka ma prawo zastosować zasadę look through approach. Na podstawie art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p., spółka może stosować stawkę podatku u źródła wynikającą z odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej przez Polskę z krajem rzeczywistego właściciela wypłacanych należności (pożyczkodawców). Jeśli należność jest wypłacana podmiotowi, który nie jest jej rzeczywistym właścicielem, płatnik powinien uwzględnić rzeczywistego właściciela przy poborze podatku u źródła.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1208/22 orzekł, że skoro w art. 12 ust. 3 polsko-niemieckiej u.p.o. definiując należności licencyjne nie wymieniono należności z tytułu korzystania z oprogramowania komputerowego, to stosownie do art. 3 ust. 2 tej umowy, nie można należności tych zaliczyć do żadnej z wymienionych tam grup, a w konsekwencji, nie mogą być opodatkowane w państwie ich powstania. Z tego względu należności licencyjne na korzystanie z oprogramowania komputerowego nie będą podlegały opodatkowaniu u źródła, tj. w Polsce.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 czerwca 2025 r., sygn. III SA/Wa 513/25 orzekł, że ograniczenie neutralności czynności restrukturyzacyjnych w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a u.p.d.o.p. narusza Dyrektywę 2009/133/WE. Przepis ten, uznający tylko pierwszą czynność restrukturyzacyjną za neutralną, jest niezgodny z unijnymi regulacjami, które nie przewidują takich warunków dla neutralności podatkowej. W konsekwencji Sąd uznał, że dokonując prounijnej wykładni przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a u.p.d.o.p. należy pominąć go jako niezgodny z przepisami ww. Dyrektywy.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 696/22 orzekł, że fundusze emerytalne krajowe i zagraniczne powinny być traktowane porównywalnie. Fundusz brytyjski, który osiąga dochody z działalności niedozwolonej dla funduszy krajowych, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego w tym zakresie. Jednakże, jeśli generuje dochody porównywalne do krajowych, może ubiegać się o zwolnienie. Dochody z inwestycji w luksemburskie spółki nieruchomościowe mogą być opodatkowane, co oznacza brak zwolnienia. Tym samym, stanowisko że różnice w działalności są podstawą do całkowitego pozbawienia brytyjskiego funduszu prawa do zwolnienia, jest błędne.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 czerwca 2025 r., sygn. II FSK 1147/22 orzekł, że wyłączenie z limitu, o którym mowa w art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. odnosi się do podmiotu, który koszt nabytej przez siebie usługi refakturuje na inny podmiot. Wobec powyższego, zdaniem Sądu, spółka – jako podmiot, który nie dokonuje refaktury usługi na osobę trzecią, lecz jest końcowym odbiorcą refakturowanej usługi – nie jest uprawniona do wyłączenia kosztu nabywanej usługi na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 maja 2025 r., sygn. II FSK 1489/24 orzekł, że art. 22 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. określający warunki zwolnienia z opodatkowania dywidend wskazuje, że zwolnienie dotyczy tylko sytuacji, gdy odbiorca dywidendy jest całkowicie zwolniony z podatku dochodowego, niezależnie od źródła dochodów. Oznacza to, że nie można interpretować go w sposób, który obejmowałby wyłączenie zwolnienia w przypadku, gdy odbiorcy korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, np. z dywidend. Formuła przepisu jest jasna i nie dopuszcza innych interpretacji. Ponadto, art. 5 Dyrektywy Rady 2011/96/UE potwierdza prawidłowość tego rozumienia i cel wprowadzenia przepisu do polskiego prawa.

Rulingi

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 25 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.229.2025.4.MW, że zakład zagraniczny spółki holenderskiej powstanie od momentu rozpoczęcia etapu przygotowawczego, kiedy to na terytorium kraju będą oddelegowani pracownicy spółki holenderskiej, świadczący pracę w biurze agenta portowego, gdyż już w tym momencie będzie istniało miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski.
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 24 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.122.2024.7.MK, że warunkiem zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 14 ust. 1 UPO PL-US, jest - zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy CIT - udokumentowanie siedziby kontrahenta dla celów podatkowych uzyskanym certyfikatem rezydencji podatkowej w USA. W przypadku braku posiadania certyfikatu, zastosowanie znajdą polskie przepisy ustawy CIT, przewidujące w tym przypadku stawkę podatku w wysokości 20% (art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT), do którego pobrania zobowiązany będzie płatnik podatku u źródła.
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 23 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.179.2025.3.AK, że w celu zastosowania zwolnienia z opodatkowania dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT istnieje obowiązek weryfikacji, czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda, jest jej rzeczywistym właścicielem.
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 23 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.141.2025.2.ANK, że przychód z dywidendy nie podlega, na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT uwzględnieniu przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych i nie podlega ponownemu opodatkowaniu na tzw. „zasadach ogólnych”, z tego także względu nie ujmuje się jej w zeznaniu CIT-8.
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.205.2025.1.AG, że płatności dokonywane za korzystanie z oprogramowania typu end-user nie są traktowane jako należności licencyjne, co oznacza, że w przypadku dokonywania tych płatności nie ma obowiązku potrącania zryczałtowanego podatku dochodowego. W związku z tym, spółka nie ma również obowiązku sporządzania informacji IFT-2R dotyczącej tych wypłat.
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.207.2025.2.AG, że jeżeli spółka posiada certyfikat rezydencji dostawcy z siedzibą w Irlandii oraz spełnia pozostałe warunki z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, to wnosząc na rzecz tego dostawcy opłatę z tytułu korzystania z oprogramowania działającego na serwerach lub w chmurze internetowej, nie będzie ona zobowiązana do poboru podatku u źródła
Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 3 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.113.2025.3.AN, że płatności przekazywane przez polską spółkę na rzecz Irlandzkiej SPV, pochodzące ze spłat wierzytelności przez leasingobiorców, nie kwalifikują się jako należności za użytkowanie urządzeń przemysłowych ani jako dywidendy. W związku z tym będą one traktowane jako dochód z działalności gospodarczej SPV, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Archiwum

Zapoznaj się z archiwalnymi wydaniami newslettera

Międzynarodowe prawo podatkowe oraz planowanie podatkowe

Globalne podejście do podatków - międzynarodowe prawo podatkowe i podatki międzynarodowe. Rozwijaj działalność międzynarodową z naszym wsparciem.

Przeczytaj więcej

Lider

Łukasz Jeśkiewicz
EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Dział Międzynarodowych Usług Podatkowych i Transakcyjnych, Partner

Wsparcie w zakresie MDR - Mandatory Disclosure Rules

Zapewnij sobie pełne wsparcie w zakresie przepisów MDR. Nasza globalna sieć EY i narzędzia pomogą Ci zarządzać raportowaniem transakcji. Dowiedz się więcej o temacie, jakim jest procedura MDR.
Przeczytaj więcej
Podatki pośrednie (VAT, akcyza, cło) i handel międzynarodowy

Rozliczanie podatku VAT, doradztwo w zakresie innych podatków pośrednich (VAT, akcyza, cło) powierz EY Polska. Nasza wiedza pozwala efektywnie zarządzać podatkami pośrednimi.
Przeczytaj więcej
Ceny transferowe

Dokumentacja cen trasferowych i ich raportowanie to ważne obowiązki. Jak skutecznie kontrolować z poziomu zarządu dokumentację związaną z cenami transferowymi?
Przeczytaj więcej
German Desk – doradztwo podatkowe i prawne

W Tax and Legal Advisory German Desk łączymy wiedzę doradcy podatkowego oraz prawnego z praktycznym rozumieniem uwarunkowań biznesu klienta w Polsce oraz na terenie krajów niemieckojęzycznych.
Przeczytaj więcej
Korean Desk – doradztwo podatkowe

Odkryj Korean Desk – kompleksowe wsparcie dla koreańskiego biznesu w Polsce. Skorzystaj z naszej ekspertyzy i kontaktu w języku koreańskim. Dowiedz się więcej już dziś!
Przeczytaj więcej
Japan Desk – doradztwo podatkowe

Japan Desk: kompleksowe wsparcie dla japońskiego biznesu! Skorzystaj z naszej wiedzy i usług podatkowych dla efektywnego rozwoju firmy. Dowiedz się więcej już dziś!
Przeczytaj więcej

Tax Agenda

Zapoznaj się ze zmianami i aktualnościami podatkowymi w krajach Europy Środkowej, Wschodniej i Południowej.

Sprawdź (EN)

Liderzy w obszarze podatków międzynarodowych

Wstecz

Podatki międzynarodowe

Dalej

Doradztwo podatkowe

EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.

Nasz punkt widzenia

Popularne tematy

Publikacje

Usługi

Sprawdź

Sektory

Polecane

Kariera w EY

Sprawdź

O nas

Informacje prasowe

Kontakt

Zespoły

Wydanie: 07/2025

Newsletter Podatki międzynarodowe

Ważne informacje

Osoba kontaktowa

Wyroki

Rulingi

Archiwum

Liderzy w obszarze podatków międzynarodowych

Andrzej Broda

Magdalena Zalech

Michał Koper

Jarosław Łukasik

Nasz punkt widzenia

Popularne tematy

Publikacje

Usługi

Sprawdź

Sektory

Polecane

Kariera w EY

Sprawdź

O nas

Informacje prasowe

Kontakt

Zespoły

Wydanie: 07/2025

Newsletter Podatki międzynarodowe

Ważne informacje

Osoba kontaktowa

Finlandia: Zmiany w zakresie przypisywania dochodów do PE

Wietnam: Wprowadzenie koncepcji cyfrowego zakładu (digital PE)

OECD: Oświadczenie G7 w sprawie globalnych podatków minimalnych

Bahrajn: Wytyczne dotyczące zaliczek na podatek minimalny (DMTT).

Węgry: Przedłużenie terminu rejestracji w ramach Filaru Drugiego.

Wyspa Man: Aktualizacja przepisów dotyczących Filaru Drugiego.

Kuwejt: Publikacja rozporządzenia wykonawczego w sprawie krajowego podatku wyrównawczego (DMTT).

Japonia: Potwierdzenie braku wdrożenia tzw. Amount B.

Norwegia: Konsultacje publiczne dotyczące nowelizacji przepisów Filaru Drugiego.

Słowacja: Publikacja projektu ustawy nowelizującej przepisy dotyczące Filaru Drugiego.

Włochy: Sąd Kasacyjny potwierdza zwolnienie z podatku u źródła od odsetek w przypadku finansowania pośredniego.

Litwa: Podwyżka ustawowej stawki podatku u źródła od dywidend dla nierezydentów, obowiązująca od 1 stycznia 2026 r.

Szwecja: Osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii uprawnione do obniżonej stawki podatku u źródła w trybie zwolnienia u źródła

Chiny: Ogłoszenie polityki ulgi podatkowej dla inwestorów zagranicznych dokonujących reinwestycji bezpośrednich

Wyroki

Możliwość zastosowania zasady look-through na potrzeby rozliczenia podatku u źródła odnośnie dywidend i odsetek

Zastosowanie koncepcji look through approach do płatności związanych z udzielanym finansowaniem (prowizji, opłat oraz odsetek z tytułu spłaty pożyczek)

Wynagrodzenie z tytułu udzielonej licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego nie podlega opodatkowaniu u źródła w świetle polsko-niemieckiej u.p.o.

Zgodność art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a u.p.d.o.p. z Dyrektywą 2009/133/WE

Zwolnienie z CIT dla zagranicznych funduszy emerytalnych

Zastosowanie wyłączenia z ograniczeń na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 2 u.p.d.o.p. w odniesieniu do kosztów usług refakturowanych na spółkę przez podmiot powiązany

Zakres warunku „nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p.

Rulingi

Zakład podatkowy spółki holenderskiej w Polsce

Wymóg posiadania certyfikatu rezydencji do stosowania preferencji wynikających z PL-USA UPO

Obowiązek weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela przy zagranicznych wypłatach dywidend

Skutki podatkowe dywidend wypłacanych przez spółkę

Sporządzanie informacji IFT-2R a zapłata za licencje na oprogramowanie typu end-user

Skutki podatkowe nabywania usług SaaS

Skutki podatkowe płatności przekazywanych przez spółkę do SPV

Archiwum

Liderzy w obszarze podatków międzynarodowych

Andrzej Broda

Magdalena Zalech

Michał Koper

Jarosław Łukasik