O que os Comitês de Auditoria devem priorizar em 2024

Destacamos as principais prioridades dos Comitês de Auditoria em relação a desenvolvimentos em gestão de riscos, relatórios financeiros, impostos e regulamentações, tendo 2024 em vista.

Em resumo

• Compreender os riscos e oportunidades relacionados à IA e a outras tecnologias disruptivas continuará sendo uma área de foco para os Conselhos.
• As mudanças tributárias globais podem ter profundas implicações para as entidades multinacionais e suas obrigações fiscais globais em 2024.
• A regulamentação da SEC e outras ações podem mudar significativamente os requisitos regulatórios nos próximos meses.

Inteligência artificial

A inteligência artificial e o aprendizado de máquina (IA/AM) subiram para o topo da agenda estratégica de muitos Conselhos. A detecção de fraudes, a automatização de tarefas operacionais, a identificação de possíveis ataques cibernéticos e a conformidade regulatória são alguns dos casos de uso que as organizações estão explorando para aprimorar sua gestão de riscos e os esforços de conformidade. No entanto, os early adopters de IA/AM podem enfrentar riscos aumentados, como ações judiciais decorrentes do uso de material protegido por direitos autorais na web em resultados de IA, preocupações com viés, falta de rastreabilidade em função da natureza de “caixa preta” das aplicações de IA, confiabilidade dos resultados e ameaças à privacidade de dados e segurança cibernética. Como resultado, muitas organizações estão optando por uma abordagem cautelosa à IA/AM.

As organizações estão implementando inicialmente aplicativos em processos não voltados para o cliente ou para ajudar os colaboradores voltados para o cliente, nos quais os principais objetivos são melhorar a eficiência operacional e aumentar a inteligência dos colaboradores ao proporcionar percepções, recomendações e apoio à tomada de decisões. No futuro, esperamos ver equipes de risco usando a IA para verificar e revisar regulamentações e para diagnósticos de processo, risco e controle. Com o tempo, espera-se que a modelagem de cenários habilitada para IA seja usada para simulação de mercado e otimização de portfólio.

Com o uso da IA cada vez mais democratizado, a governança robusta e ágil tornou-se uma prioridade urgente do Conselho. Os Comitês de Auditoria devem consultar a Administração e a Auditoria Interna sobre as avaliações de riscos e a governança relacionadas à IA, incluindo como foram considerados os riscos referentes a uso ético da IA, precisão dos resultados, plágio, direitos autorais, violações de marcas registradas e proteções da PI da empresa. Além disso, os Comitês de Auditoria devem verificar com a Administração se e como a IA é usada nos processos de relatórios financeiros, incluindo os impactos de controles internos relacionados.

Desenvolvimentos de relatórios financeiros

As empresas continuam reavaliando suas divulgações à medida que as partes interessadas buscam entender o impacto de vários desenvolvimentos externos nos negócios. Isso inclui a contínua incerteza econômica global; fatores climáticos e ambientais, sociais e de governança (ESG); e desenvolvimentos geopolíticos em evolução.

O que estamos vendo nas tendências das cartas de comentários da SEC

Em nossa revisão das cartas de comentários da equipe da SEC sobre relatórios periódicos, descobrimos que a equipe da SEC emitiu quase 60% mais cartas de comentários sobre relatórios periódicos no ano findo em 30 de junho de 2023 do que no ano anterior, mantendo a tendência ascendente iniciada em 2022. Isso reverte vários anos de declínio no número de cartas emitidas pela equipe, com o volume de cartas de comentários excedendo o de cada um dos últimos quatro anos. Com a equipe da SEC agora emitindo significativamente mais cartas de comentários para muito mais empresas listadas, é importante que os Comitês de Auditoria e a Administração entendam o processo e as maneiras de responder de modo eficaz aos comentários da equipe.

As medidas financeiras MD&A e não GAAP novamente ocuparam os dois primeiros lugares da nossa lista de temas que a equipe da SEC abordou com mais frequência nas cartas de comentários no ano findo em 30 de junho de 2023. O maior foco da equipe da SEC em medidas MD&A e não GAAP foi uma das principais razões para o aumento geral nas cartas de comentários. Pelo segundo ano consecutivo, comentários sobre divulgações relacionadas ao clima fizeram parte da nossa lista de temas frequentes abordados pela equipe da SEC, e esperamos que a equipe da SEC continue examinando essas divulgações, ainda que se espere que a SEC finalize uma nova regra para exigir divulgações mais extensas. Em média, os comentários sobre divulgações relacionadas ao clima também continuaram exigindo mais rodadas de comentários para sua resolução do que comentários sobre outros temas presentes na nossa lista.

A equipe da SEC também tem perguntado às empresas listadas sobre os efeitos de fatores macroeconômicos, como inflação, aumento das taxas de juros e questões da cadeia de suprimentos em seus resultados operacionais. Em função da persistência da inflação, a expectativa de que as taxas de juros possam permanecer elevadas e a incerteza no ambiente geopolítico, as empresas listadas devem avaliar cuidadosamente como tais condições podem afetar seus negócios e apresentar divulgações relacionadas a esses assuntos com detalhes suficientes.

Olhando para o futuro, esperamos que a equipe da SEC mantenha o foco nos temas discutidos acima no próximo ano. A equipe da SEC também pode expandir seus comentários relacionados a divulgações de pagamento vs. desempenho, divulgações relacionadas à segurança cibernética e outras divulgações feitas em resposta a regras da SEC recentemente emitidas ou alteradas.

Os Comitês de Auditoria devem continuar entendendo as tendências das cartas de comentários da SEC a fim de estarem melhor informados e identificar melhorias de divulgação para consideração da Administração.

Desenvolvimentos fiscais e outros relacionados a políticas

A dinâmica política e a imprevisibilidade do atual Congresso dos EUA até agora renderam pouco em termos de legislação tributária, mas ainda é possível que um projeto de lei tributária possa avançar no fim de 2023, caso surja um veículo legislativo obrigatório como a autorização da Federal Aviation Administration dos EUA ou a lei fiscal dos EUA 2024 National Defense Authorization Act. Entre os itens que podem ser incluídos, estão modificações de algumas disposições expiradas da lei Tax Cuts and Jobs Act (TCJA). Isso inclui abordar uma alteração na Seção 174, que requer amortização de pesquisa e desenvolvimento (P&D) de cinco ou 15 anos, dependendo da localização da atividade, em vez de contabilização de despesas; alterações nos cálculos de limitação de dedução de juros nos termos da Seção 163(j); e 100% de contabilização de despesas.

Até agora, entretanto, essas prioridades permaneceram atoladas em um impasse partidário, o que torna o caminho à frente pouco claro. Os democratas do Congresso desejam expandir o Crédito Fiscal Infantil dos EUA, enquanto os republicanos visam compensar parcialmente as perdas de receita de um pacote fiscal revertendo as disposições fiscais de energia limpa da lei Inflation Reduction Act (IRA) do ano passado. Alguns membros de ambos os partidos políticos em estados de alta tributação também gostariam de decretar alguma forma de alívio do limite de US$10.000 da TCJA sobre deduções de impostos estaduais e locais (SALT).

Percepções da orientação administrativa

Embora a legislação tributária tenha demorado a avançar, o Departamento do Tesouro dos EUA e o IRS continuam emitindo orientações administrativas sobre uma série de questões que podem afetar as posições fiscais das empresas. Os recentes temas de orientação incluíram o imposto mínimo alternativo empresarial (CAMT) da IRA, o imposto especial sobre consumo de 1% sobre certas recompras de ações corporativas e diferentes aspectos dos incentivos de energia limpa incluídos na legislação IRA.

Além disso, em um aviso de julho de 2023 (Notice 2023-55), o Departamento do Tesouro dos EUA anunciou um alívio temporário para contribuintes que buscam créditos fiscais estrangeiros (FTCs). Para exercícios fiscais findos em ou antes de 31 de dezembro de 2023, o aviso geralmente permite que os contribuintes reivindiquem certos FTCs que, de outra forma, poderiam não estar disponíveis. Alívios e alterações adicionais nas regulamentações de FTC podem ser considerados no futuro. As empresas devem avaliar o impacto do aviso em suas declarações fiscais, demonstrações financeiras e perfil de FTC.

O IRS também emitiu normas propostas para ativos digitais altamente antecipadas (REG-1122793-19), que definiriam termos-chave e introduziriam novos padrões aplicáveis exclusivamente aos ativos digitais. O pacote adota muitos dos conceitos e termos de longa data aplicáveis às vendas de valores mobiliários, incluindo o relatório da base tributária de um cliente e o produto bruto de uma venda. Mais orientações regulamentares sobre uma variedade de temas são esperadas do Tesouro dos EUA e do IRS antes do fim do ano. Os Comitês de Auditoria devem perguntar como a Administração está rastreando as orientações fiscais relevantes e determinando o impacto potencial nas obrigações de relatórios e conformidade de sua organização, cadeias de suprimentos e alíquota efetiva (ETR). Dependendo do tema, essa orientação pode afetar decisões futuras e proporcionar oportunidades de envolvimento com os formuladores de políticas tributárias.

Perspectiva estadual

A política tributária estadual geralmente decorre de mudanças na política tributária federal e seu impacto nas condições fiscais estaduais. Após registrarem receitas recordes nos últimos anos, muitos estados apresentaram um declínio na arrecadação de receitas fiscais neste ano.

Os declínios das receitas correntes — em combinação com a inflação, o fim do auxílio federal relacionado à pandemia e a migração de pessoas jurídicas e físicas — podem levar a futuros aumentos de impostos sobre as empresas em certos estados. Empresas em estados com condições fiscais mais fortes podem considerar reduções de alíquotas e outros benefícios fiscais para empresas no próximo ano.

Imposto global — cooperação transfronteiriça sem precedentes

Globalmente, trata-se de um momento de mudança tributária fundamental e coordenação transfronteiriça que pode ter profundas implicações para as multinacionais (EMNs) e suas obrigações fiscais globais. Em outubro de 2021, celebrou-se um acordo sobre novas regras fiscais mínimas globais que estabelecem uma alíquota mínima de 15% e dão prioridade aos direitos de cobrar um "imposto complementar" ao país local, ao país sede ou a outros países onde um grupo de empresas multinacionais tem presença tributável. Conhecido como Pilar 2 do projeto da OCDE/G20 para enfrentar os desafios fiscais decorrentes da digitalização da economia (comumente referido como projeto BEPS 2.0), ele é aplicável a empresas com receita global de, pelo menos, €750 milhões (cerca de US$825 milhões) e está sendo implementado por meio de mudanças nas leis tributárias do país.

Desenvolvimentos regulamentares

Os participantes do mercado devem continuar esperando mudanças regulatórias em 2024, à medida que a SEC trabalha em sua agenda de regulamentação. Como amplamente observado, a SEC, sob a presidência de Gary Gensler, emitiu mais propostas de regras nesta fase de seu mandato do que sob a maioria dos outros presidentes recentes da SEC no mesmo ponto de seu mandato. A SEC está agora no processo de finalizar algumas regras, bem como planejar novas propostas. O presidente Gensler também continua focado em um forte programa de execução. O Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) também tem uma série de iniciativas de definição de normas planejadas para 2024. Fora dos EUA, é provável que as autoridades reguladoras continuem igualmente ativas, assim como certas autoridades estaduais. Os Comitês de Auditoria e as empresas listadas da SEC e outras empresas devem manter-se atualizados em relação a essas áreas, a fim de poderem atender às expectativas regulatórias.

Agenda regulatória da SEC

Em 2023, a SEC emitiu uma série de regras finais que impactam as empresas abertas. Isso inclui normas finais sobre gestão de riscos de segurança cibernética, estratégia, governança e governança de incidentes; modernização da divulgação de recompra de ações; e recuperação de remuneração erroneamente concedida (clawbacks). Ainda estão pendentes ações relacionadas ao clima e várias outras questões de divulgação de ESG (por exemplo, diversidade do Conselho, capital humano), conforme refletido na agenda de regulamentação da SEC, atualizada semestralmente.

Divulgações relacionadas ao clima: uma das principais áreas de atividade esperada em 2024 diz respeito às divulgações relacionadas ao clima. A SEC está considerando o feedback do público sobre sua proposta de aprimorar e padronizar as divulgações que empresas públicas fazem sobre os riscos relacionados ao clima, suas metas e seus objetivos relacionados ao clima, suas emissões de gases de efeito estufa (GEE) e como o Conselho de Administração e a Administração supervisionam os riscos relacionados ao clima. A proposta exigiria igualmente que as empresas listadas quantificassem os efeitos de determinados acontecimentos relacionados ao clima e as atividades de transição nas suas demonstrações financeiras auditadas. Não há indicação clara de quando uma norma final pode ser emitida, embora o Presidente Gensler tenha indicado que ela permanece no topo da agenda da SEC.

Enquanto isso, as empresas dos EUA também devem considerar se se enquadrarão no âmbito dos requisitos de divulgação climática finalizados pela Califórnia e pela União Europeia (UE) e que começarão a entrar em vigor nos próximos anos. A Diretiva de Relatórios de Sustentabilidade Empresarial da UE (CSRD) inclui um mandato para divulgar informações de sustentabilidade aplicáveis a uma ampla série de entidades que atuam na UE, incluindo subsidiárias de entidades não pertencentes à UE e subsidiárias não pertencentes à UE de holdings da UE.

Execução da SEC e independência do auditor

A Divisão de Execução da SEC também continua ativa. O presidente da SEC, Gensler, discutiu cinco temas que capturam suas prioridades para o programa de execução, incluindo responsabilizar pessoas físicas e jurídicas por violações da lei de valores mobiliários, bem como priorizar casos de alto impacto. Essa abordagem significou que a SEC impõe altas multas regularmente e exige medidas corretivas por meio de suas ações de execução. Gensler também concentrou-se na prestação de contas para mediadores, incluindo advogados, auditores, subscritores e outros, dos quais, segundo ele, a confiança nos mercados depende. O diretor da Divisão de Execução, Gurbir Grewal, também destacou as expectativas da SEC para a equipe de conformidade, incluindo a criação de uma cultura de conformidade proativa.

Os Comitês de Auditoria devem considerar como suas empresas estão se preparando para mudanças regulatórias que podem afetar os requisitos, as divulgações e as políticas e os procedimentos de relatórios.

ALTERAR O BACKGROUND

Função do Comitê de Auditoria na supervisão de auditorias

Tanto a SEC quanto o PCAOB destacaram o importante papel do Comitê de Auditoria na supervisão da auditoria e dos relatórios financeiros. O Contador-Chefe da SEC, Paul Munter, solicitou aos Comitês de Auditoria que tenham uma mentalidade focada no investidor e que lembrem os auditores de fazer o mesmo. O PCAOB realiza contato contínuo com os Comitês de Auditoria e disponibiliza vários recursos para auxiliar na supervisão do auditor. Isso inclui uma publicação destacando perguntas que os Comitês de Auditoria podem querer fazer a seus auditores, inclusive sobre potenciais riscos decorrentes do ambiente econômico que podem afetar os relatórios financeiros e a auditoria.

Definição de normas do PCAOB

O PCAOB expandiu significativamente sua agenda de definição de normas em 2023 e espera-se que continue avançando até 2024. Atualmente, o PCAOB planeja propor ou finalizar 10 normas e regras em 2024. Os Comitês de Auditoria, auditores externos e as empresas listadas da SEC devem se manter atualizados sobre os desenvolvimentos relacionados e o impacto que eles podem ter na execução das auditorias e na qualidade geral da auditoria.

Perguntas que o Comitê de Auditoria deve considerar

• Quão fortes são os recursos da organização para manter-se amplamente informada sobre o ambiente interno e externo, e os riscos, eventos e oportunidades que podem influenciar ou comprometer a resiliência da empresa?
• Quão eficaz é a supervisão do Conselho sobre riscos emergentes e outros riscos externos em evolução, como desenvolvimentos geopolíticos, condições econômicas incertas e risco climático? Ele dispõe das informações, da especialização e do ceticismo profissional necessários para questionar a Administração nessas áreas? 
• O Conselho participou com a Administração de uma de suas simulações de violação cibernética no último ano? Quão rigorosos foram os testes?
• A Administração considerou quais itens e divulgações de relatórios financeiros podem representar um risco elevado de consolidação, como por meio das atividades regulares de avaliação de riscos da empresa?
• A Administração está confiante na eficácia de seu processo de denúncias e que questões conhecidas ou suspeitas em relatórios financeiros são devidamente relatadas e tratadas? Como a Administração avalia a eficácia de seu processo de denúncia?
• Houve uma avaliação sobre a possibilidade de a organização estar no escopo do Pilar 2 e, em caso afirmativo, as entidades constituintes foram identificadas em países que promulgaram ou promulgarão as regras do Pilar 2 até o fim do ano? Há um plano em vigor para determinar o que pode ser devido sob as novas regras nos países relevantes?
• A organização começou a fazer as alterações necessárias em seus dados e sistemas que serão necessários para fazer os cálculos do Pilar 2 exigidos para estabelecer sua alíquota efetiva anual estimada para seu exercício fiscal findo em 2024 e suas outras obrigações de provisão, conformidade e relatórios?
• Que processo o Comitê tem em vigor para avaliar o impacto das atualizações regulatórias, e o Comitê está suficientemente envolvido no diálogo, fornecendo opiniões e contribuições, conforme necessário, sobre os impactos relacionados?
• A empresa tem controles e procedimentos suficientes sobre dados não financeiros? A auditoria interna está fornecendo algum tipo de cobertura de auditoria sobre dados relacionados a ESG ou a empresa está obtendo alguma garantia externa?

Leia nossos relatórios trimestrais de 2023:

Versão original, em inglês, disponível em: What audit committees should prioritize in 2024