Hvordan skal ikke-refunderbar merverdiavgift på leiebetalinger regnskapsføres?

Ny agendabeslutning om leietagers regnskapsføring av ikke-refunderbar merverdiavgift på leiebetalinger.

I oktober 2021 publiserte IFRS Interpretations Committee (IFRIC) en agendabeslutning som omtaler spørsmålet om hvorvidt en leietaker skal medregne ikke-refunderbar merverdiavgift i leiebetalinger til utleier under IFRS 16 Leieavtaler. Det forventes at selskaper som avlegger årsregnskap etter IFRS retter seg etter IFRICs agendabeslutninger.

I denne artikkelen beskriver vi innholdet i og bakgrunnen for den aktuelle agendabeslutningen. Denne problemstillingen er relevant for mange norske foretak som er helt eller delvis unntatt merverdiavgift, som blant annet foretak med virksomhet innenfor bank og finans.

Hva er bakgrunnen for publiseringen av agendabeslutningen?

IFRIC mottok i mars 2021 et spørsmål vedrørende regnskapsføring av ikke-refunderbar merverdiavgift på leiebetalinger for leietaker. Leietaker opererer i en jurisdiksjon hvor merverdiavgift på leiebetalinger i utgangspunktet er refunderbar (fradragsberettigede). Som følge av leietakers virksomhet, som medfører at leietaker er delvis unntatt merverdiavgift, er imidlertid kun deler av merverdiavgiften fradragsberettiget for leietaker. Spørsmålet er dermed hvorvidt denne ikke-refunderbare delen av merverdiavgiften skal regnskapsføres som en del av leiebetalingene.

I den endelige agendabeslutningen beskrev ikke IFRIC den regnskapsmessige behandlingen nærmere, og begrunnet dette med at komitéen fant lite dokumentasjon for at praksis er uensartet, og at ikke-refunderbar merverdiavgift på leiebetalinger trolig i mange tilfeller er uvesentlig for selskapene som er berørt.

Hva er EYs synspynkt?

I henhold til IFRS 16, Vedlegg A, er leiebetalinger definert som:

Det fremgår over at leiebetalinger skal omfatte betalinger, som inkluderer i substans faste betalinger, og at betalingene skal være til utleier.

I situasjoner der utleier fakturerer leietaker for merverdiavgift, vil merverdiavgiften ikke anses som en leiebetaling fra utleiers perspektiv. Generelt forventer vi ikke at leietakere vil inkluderte merverdiavgift i leiebetalinger i slike situasjoner. Ikke-refunderbar merverdiavgift omfattes videre av IFRIC 21.