Promíjení pokuty za neoznámení osvobozeného příjmu

Promíjení pokuty za neoznámení osvobozeného příjmu

10. srpna 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Ministerstvo financí vydalo Pokyn GFŘ D-56 (dostupný ZDE), kterým upravuje postup správce daně při rozhodování o promíjení pokuty za neoznámení osvobozených příjmů.

Povinnost podat oznámení má poplatník, který realizoval osvobozený příjem přesahující částku 5 milionů Kč; oznámení musí být podáno nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, v němž poplatník příjem obdržel. Při nesplnění této povinnosti ZDP stanoví relativně materiální pokuty (vypočtené z částky celkového osvobozeného příjmu, nikoliv jen dosaženého zisku), a to ve výši:

  • 0,1 % pokud poplatník podá oznámení dodatečně sám bez vyzvání správce daně;
  • 10 % pokud poplatník podá oznámení v náhradní lhůtě po výzvě správce daně;
  • 15 % pokud poplatník nepodá oznámení ani v náhradní lhůtě.

Poměrně striktní výklad tohoto ustanovení byl také nedávno potvrzen krajským soudem (informovali jsme vás ZDE). Možná právě v reakci na tyto případy teď ministerstvo problematiku adresuje pokynem.

ZDP dává správci daně možnost pokutu zcela nebo zčásti prominout, pokud k nepodání oznámení došlo z ospravedlnitelného důvodu.

Základní podmínkou pro možnost vyhovění (částečného) prominutí pokuty je, že poplatník nebo osoba, která je členem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech závažným způsobem neporušil daňové nebo účetní právní předpisy.

Pokyn následně stanoví demonstrativní výčet ospravedlnitelných důvodů pro prominutí pokuty, kterými jsou:

  • Nepříznivý zdravotní stav poplatníka znemožňující splnění povinnosti oznámit osvobozený příjem;
  • Stižení poplatníka živelní pohromou;
  • Podání oznámení bez výzvy správce daně do 150 dnů po uplynutí původní zákonné lhůty;
  • Podání oznámení na výzvu správce daně do 120 dnů po uplynutí původní zákonné lhůty.

Procentuální ohodnocení prominutí výše pokuty se v uvedených případech pohybuje mezi 90 – 100 %, což může být vzhledem k výši pokuty a skutečnosti, že de facto nebyly kráceny příjmy státního rozpočtu, považováno za relativně přiměřenou moderaci sankce. Otázkou zůstává, jakou výši pokuty bude správce daně promíjet v situacích, kdy poplatník pochybení zjistí např. až při přípravě daňového přiznání za další rok, což bude po 150 dnech po uplynutí původní lhůty.

V případě dotazů se obraťte na autora článku nebo na poradenský tým EY, se kterým spolupracujete.

Autor:

Adam Linek

  • Tax Alert - English version

    Penalty for failure to report exempt income

    The Ministry of Finance has issued the GFD Instruction D-56 (available in Czech HERE), which regulates the tax administrator's procedure for deciding on the forgiveness of penalties for failure to report exempt income.

    A taxpayer who has realised exempt income exceeding CZK 5 million is obliged to submit a notification; the notification must be submitted no later than the deadline for filing the tax return for the tax period in which the taxpayer received the income. In the event of failure to comply with this obligation, the ITA provides for relatively material penalties (calculated on the amount of the total exempt income, not just the profit made) in the following amounts:

    • 0.1% if the taxpayer files the notification additionally on his/her own without being invited by the tax administrator;
    • 10 % if the taxpayer submits the notification within the replacement period after the tax authority's invitation;
    • 15 % if the taxpayer does not submit the notification even within the alternative period.

    The relatively strict interpretation of this provision was also recently upheld by the regional court (we informed you HERE). Perhaps it is in response to these cases that the Ministry is now addressing the issue with a guideline.

    The ITA gives the tax administrator the option to waive the penalty in whole or in part if the failure to file the notice was due to a justifiable reason.

    The basic condition for the (partial) waiver of the penalty to be granted is that the taxpayer or a person who is a member of its statutory body has not seriously breached tax or accounting legislation in the last 3 years.

    The Instruction then sets out a demonstrative list of justifiable grounds for waiving the fine, which are:

    • Adverse health condition of the taxpayer preventing compliance with the obligation to report exempt income;
    • The taxpayer is affected by a natural disaster;
    • Filing the notice without a notice from the tax administrator within 150 days after the original statutory deadline;
    • Submission of the notification upon the tax administrator's request within 120 days after the expiry of the original statutory deadline.

    The percentage assessment of the waiver of the amount of the penalty in the above cases ranges between 90-100%, which can be considered a relatively reasonable modulation of the penalty, given the amount of the penalty and the fact that de facto no revenue to the State budget was cut. The question remains as to what amount of the fine the tax administrator will project in situations where the taxpayer discovers the misconduct, for example, only when preparing the tax return for the following year, which will be 150 days after the original deadline.

    If you have any questions, please contact the author of the article or the EY advisory team you are working with.

    Author:

    Adam Linek