Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – efektivní sazba daně

Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – efektivní sazba daně

11. května 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

V dalším díle seriálu o iniciativě BEPS 2.0. – Pilíř 2 se budeme zabývat výpočtem efektivní sazby daně. Jeden by čekal, že to je jasné, protože se vydělí daň ziskem a bude hotovo – ne tak úplně, pojďme se na výpočet podívat blíž.

V minulých dílech jsme si řekli, co jsou upravené zahrnuté daně a co je kvalifikovaný příjem (zisk nebo ztráta podle GloBE pravidel). Zároveň jsme si vydefinovali, co se považuje za zahrnuté entity, příp. kam se zahrnuje stálá provozovna či daňově transparentní entita.

Sazba efektivní daně se určuje na úrovni jurisdikce. Jinými slovy se sečtou kvalifikované příjmy všech zahrnutých entit v dané jurisdikci (až na určité výjimky, např. investičních entit, jak je definují pravidla Pilíře 2) a jejich upravené zahrnuté daně. Podíl součtu daní a kladné částky součtu kvalifikovaných příjmů nám dá efektivní sazbu daně za jurisdikci. Takto vypočtená sazba se porovná s minimální 15% sazbou daně.

Pokud je vypočtená sazba nižší než 15 % (hovoříme pak o procentní sazbě dorovnávací daně), vypočte se nadměrný zisk, ze kterého se následně stanoví dodatečná daň za jurisdikci. Nadměrný zisk je celkový kvalifikovaný příjem za jurisdikci očištěný o tzv. vyloučení příjmu na základě ekonomické podstaty. Toto vyloučení se určí jako 5 % ze způsobilých mzdových nákladů a 5 % z hodnoty způsobilých hmotných aktiv (jedná se zjednodušeně o čistou účetní hodnotu zejména pozemků, budov a zařízení, pokud tyto nejsou drženy za účelem prodeje, pronájmu nebo investice). Po přechodnou dobu do roku 2032 jsou daná procenta vyšší.[1]

Dorovnávací daň se následně vypočítá jako součin kladné částky očištěného nadměrného zisku a procentní sazby dorovnávací daně.

Podle dosud dostupných návrhů lokálních implementací Pilíře 2 to vypadá, že státy budou ve velkém uplatňovat vnitrostátní dorovnávací daň a zároveň že výpočet vnitrostátní dorovnávací daně bude stejný (či velmi obdobný) jako výpočet dorovnávací daně uvedený výše. Pak lze předpokládat, že jednotlivé státy vyberou vnitrostátní dorovnávací daň a dorovnávací daň následně nebude vybírána na úrovni nejvyšší mateřské společnosti.

Matematicky nevypadá výpočet efektivní sazby a následně dorovnávací daně složitě – vezmou se dvě čísla, odečtou se nebo se podělí a je to. Problém je, kde ty čísla vzít a co se skrývá za jednotlivými definicemi např. co přesně je čistá účetní hodnota způsobilých hmotných aktiv, jak se určí způsobilé mzdové náklady u zaměstnanců, kteří pracují doma i v zahraničí, apod. V EY máme detailní návod a postup, který pomůže na nic nezapomenout a připravit se na to, že tyto informace a data budou muset být připravena pro přiznání za rok 2024 a jako v každém daňovém řízení, důkazní břemeno je na poplatníkovi. 

Ministerstvo financí avizovalo, že v tomto týdnu vydá první návrh české implementace. Již nyní se tedy můžete těšit na pokračování naší série o Pilíři 2. V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Karel Hronek

 

[1] Pro mzdové náklady procento postupně klesá z 10 % pro rok 2023 až na 5,8 % pro rok 2032 a pro hmotná aktiva z 8 % pro rok 2023 až na 5,4 % pro rok 2032. Od roku 2033 se uplatní 5 %.

  • Tax Alert - English version

    Pillar 2 of BEPS 2.0 - effective tax rate

    In this part of the series on the BEPS 2.0 - Pillar 2 initiative, we will look at the calculation of the effective tax rate. One would expect this to be obvious, as you divide the tax by the profit and you're done - not quite, let's take a closer look at the calculation.

    In previous articles, we've covered what adjusted covered taxes are and what qualifying income (profit or loss under the GloBE rules) is. We also defined what is considered a constituent entity, or where a permanent establishment or tax transparent entity falls.

    The effective tax rate is determined at the jurisdiction level. In other words, the qualifying income of all constituent entities in a jurisdiction (with certain exceptions, such as investment entities as defined in the Pillar 2 rules) are added together and their adjusted covered taxes are added together as well. The ratio of the sum of the taxes and the positive sum of the qualifying income will give us the effective tax rate for the jurisdiction. This calculated rate is compared to the minimum 15% tax rate.

    If the calculated rate is less than 15% (we then speak of a top-up tax percentage), an excess profit is calculated, from which the top-up tax for the jurisdiction is then determined. The excess profit is the total qualifying income for the jurisdiction net of the so-called substance-based income exclusion. This exclusion is determined as 5% of the qualifying payroll costs and 5% of the value of the qualifying tangible assets (this is simply the net book value of, particularly land, buildings and equipment, unless held for sale, lease or investment). For a transitional period until 2032, the percentages are higher[1].

    The top-up tax is then calculated as the product of the positive amount of the adjusted excess profit and the top-up tax percentage.

    Based on the draft local implementations of Pillar 2 available so far, it appears that the states will apply the domestic top-up tax in large numbers, and that the calculation of the domestic top-up tax will be the same (or very similar) to the calculation of the top-up tax presented above. It can then be assumed that individual states will levy a domestic top=up tax and that the top-up tax will not subsequently be levied at the level of the ultimate parent entity.

    Mathematically, the calculation of the effective rate and the top-up tax does not look complicated - take two numbers, subtract or divide them and that's it. The problem is where to get the numbers and what is behind the various definitions, e.g. what exactly is the net book value of qualifying tangible assets, how to determine the qualifying payroll costs for employees working at home country and abroad. At EY we have a detailed guidance and a process to help you remember and prepare for the fact that this information and data will need to be prepared for the 2024 return and as in any other tax procedure, the burden of proof is on the taxpayer.

    The Ministry of Finance has announced that it will release the first draft of the Czech implementation this week. You can look forward to the continuation of our series on Pillar 2. If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Karel Hronek

     

    [1] For payroll costs, the percentage gradually decreases from 10% for 2023 to 5.8% for 2032 and for tangible assets from 8% for 2023 to 5.4% for 2032. From 2033 onwards, 5% will apply.