stůl se skleničkou a prostíráním

Jak je to s uznatelností společenské akce?

19. června 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Pro zajímavost vám přinášíme zajímavý pohled Nejvyššího správního soudu (NSS) k otázce uznatelnosti nákladů na „společenskou akci“.

Co se řešilo?

  • Společnost X uspořádala akci nazvanou jako společenské setkání u příležitosti výročí 20 let od založení. Dovětek k akci zněl „X – 20 let – akce pro klienty – společenské setkání – prioritou je relaxovat, užívat si a zkoušet zajímavé aktivity (střelba, golf apod.)“.
  • Správce daně zjistil, že při akci přivítaly hosty hostesky, během večera probíhaly společenské aktivity jako kulečník, bowling, laserová střelnice, golfový trenažer, hra BINGO, fotokoutek, sauna, vířivka. Průběh večera byl moderován, k poslechu a tanci hrála hudební skupina a DJ, uskutečnilo se umělecké vystoupení kouzelníka, zajištěno bylo rovněž ubytování. Během společenského večera bylo představeno nové logo společnosti.
  • Společnost považovala související náklady za daňově účinné náklady podle § 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů (ZDP).

Co na to správce daně?

Správce daně naopak dovodil, že se jednalo o reprezentaci ve smyslu § 25 odst. 1 písm. t) ZDP a tedy o daňově neúčinné náklady.

Co na to společnost?

Společnost mimo jiné argumentovala, že

  • pro zákazníky uspořádala školení spojené s prezentací historie společnosti, dosažených úspěchů, nové strategie a firemního stylu, nových vizí a směrů, kterými se bude společnost dále rozvíjet, nově zaváděných komodit;
  • při společenských akcích proběhla neformální jednání;
  • jednalo o akci pro klienty, jejímž účelem bylo budovat pozici značky či jméno firmy ve společnosti v boji s konkurencí, přičemž účastníci akce si odnášejí zážitky, čímž je posilován budoucí potenciál společnosti dosahovat příjmy;
  • vystoupení měla za úkol podpořit návštěvnost této propagační akce, a nikoli poskytnout benefity jejím účastníkům.

Co na to NSS?

NSS se postavil na stranu správce daně – výběr zajímavých argumentů pro tento závěr:

  • Mezi pojmem reprezentace a reklama je tenká hranice a je třeba vždy v konkrétním případě zvážit konkrétní okolnosti.
  • Reklamu je nutno hodnotit ve světle přesvědčovacího procesu, při kterém jsou hledáni především noví uživatelé zboží a služeb. Pokud má být pod náklady podle § 24 odst. 1 ZDP zahrnuto školení, mohou být daňově uznatelné pouze výdaje vynaložené na pronájmy za účelem školení, příp. za jiným účelem, který podle racionálního předpokladu v době, kdy byly vynaloženy, mohly vést k, byť nepřímému, zvýšení příjmů.
  • Celý průběh posuzované akce nasvědčuje tomu, že se jednalo o společenskou reprezentativní událost, která byla určena k přímé spotřebě obchodních partnerů společnosti, a nejednalo se o propagaci konkrétních výrobků či služeb společnosti. To vše podporuje pojetí akce, včetně jejího názvu a podnázvu, z něhož je zřejmé, že účelem této akce byla v prvé řadě zábava hostů, a nikoli navazování obchodních vztahů. Individuální okolnosti tohoto případu tedy nasvědčují tomu, že se jednalo o náklady na reprezentaci dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP.
  • Předložené důkazy neprokazují, že se na akci konalo školení či jednání s obchodními partnery. Jestliže společnost chtěla prokázat to, že na akci proběhlo školení a neformální jednání obchodních partnerů, na základě výslechů hostů, měla to správci daně navrhnout. Obdobně měla správci daně doložit konkrétní fotografie, z nichž vyvozuje to, že na akci proběhla prezentace jejích výrobků.
  • Je rozdíl mezi poklidnou akcí, při které proběhne prezentace výrobků s následným obchodním jednáním, a pompézní akcí s hudebním doprovodem, soutěžemi apod., jejíž podtitul je, že jejím účelem je se pobavit a zrelaxovat.

V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Radek Matuštík

  • Tax Alert - English version

    What about the deductibility of a social event?

    For your interest, we bring you an interesting view of the Supreme Administrative Court (SAC) on the question of deductibility of the costs of a "social event".

    What was addressed?

    • Company X held an event billed as a social gathering to celebrate its 20th anniversary. The title of the event was 'X - 20 years - client event - social gathering - priority is to relax, enjoy and try interesting activities (shooting, golf, etc.)'.
    • The tax administrator found that the guests were greeted by hostesses at the event, and during the evening there were social activities such as billiards, bowling, laser shooting range, golf simulator, BINGO game, photo booth, sauna, jacuzzi. The course of the evening was moderated, a music band and DJ played for listening and dancing, a magician performed, accommodation was also provided. During the social evening, the new logo of the company was presented.
    • The company treated the related costs as tax-effective costs under Section 24(1) of the Income Tax Act (ITA).

    What did the tax authorities say?

    On the contrary, the tax authority concluded that it was a representation within the meaning of section 25(1)(t) of the ITA and therefore a tax-ineffective expense.

    What does the company say?

    The company argued, inter alia, that

    • it organised training sessions for its customers to present the company's history, achievements, new strategy and corporate style, new visions and directions for the company's further development, and newly introduced commodities;
    • informal meetings at social events were held;
    • it was a client event designed to build the company's brand position or name in the community against competitors, with participants taking away experiences that reinforce the company's future revenue potential;
    • the appearances were intended to boost attendance at the promotional event, not to provide benefits to attendees.

    What does the SAC say?

    The SAC sided with the tax administrator - a selection of interesting arguments for this conclusion:

    • There is a fine line between the concept of representation and advertising and the specific circumstances of each case must always be considered.
    • Advertising has to be assessed in the light of the persuasion process, in which new users of goods and services are primarily sought. If training is to be included as a cost under section 24(1) of the ITA, only expenditure incurred on rentals for training purposes or for other purposes which, on a reasonable assumption at the time they were incurred, could have led, albeit indirectly, to an increase in income, may be tax deductible.
    • The entire course of the event under examination indicates that it was a social representative event intended for the direct consumption of the company's business partners and was not a promotion of the company's specific products or services. All this supports the concept of the event, including its title and subtitle, which makes it clear that the purpose of the event was primarily to entertain guests and not to establish business relationships. The individual circumstances of this case therefore suggest that it was a representation expense under section 25(1)(t) of the ITA.
    • The evidence submitted does not show that training or meetings with business partners took place at the event. If the company wished to prove that training and informal discussions with business partners took place at the event, on the basis of interviews with the guests, it should have suggested this to the tax authorities. Similarly, it should have provided the tax authorities with specific photographs from which it could have inferred that a presentation of its products took place at the event.
    • There is a difference between a non-pompous event where there is a presentation of products followed by a business meeting and a pompous event with music, competitions, etc., the subtitle of which is that its purpose is to have fun and relax.

    If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Radek Matuštík