figure of percentage and question mark

Daňová uznatelnost úroků z půjček od fyzických osob

17. srpna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Úroky bývají často běžnou součástí výsledku hospodaření většiny daňových poplatníků. Nicméně posouzení jejich daňové uznatelnosti bývá obvykle velmi komplikované. Aby mohly být úroky považovány za daňový náklad, nestačí pouze, že o nich bylo účtováno v souladu s účetními předpisy z pohledu zásady věcné a časové souvislosti, ale je nutné, aby předmětné úroky splnily podmínky všech relevantních testů uvedených v Zákoně o daních z příjmů.

Pro případ, kdy je věřitelem fyzická osoba, která není účetní jednotkou, umožňuje Zákon o daních z příjmů daňovou uznatelnost nikoliv v období, kdy jsou úroky zaúčtovány, ale v období, kdy jsou uhrazeny.

Posouzení, zda a v jaké výši je úrok ze zápůjček a úvěrů poskytnutých fyzickou osobou daňově uznatelný, může být velice komplikované v situaci, kdy tyto úroky podléhají např. testu nízké kapitalizace nebo jiným omezením daňové uznatelnosti a k úhradě dojde v jiném období, než byl úrok zaúčtovaný.

Nejprve je totiž nutno pro každý rok posoudit, zda daný úrok splňuje veškeré podmínky daňové uznatelnosti a teprve poté lze testovat zaplacení. Rádi bychom krátce pravidla objasnili na následujícím příkladě:

  • V roce 2020 společnost zaúčtovala úrok ze zápůjčky od společníka - fyzické osoby ve výši 100. Tento úrok společnost neuhradila a považovala jej za daňově neuznatelný z důvodu nezaplacení. Navíc, v tomto roce měla společnost záporný vlastní kapitál a vzhledem k tomu, že se jednalo o zápůjčku od spojené osoby, nesplnila společnost pravidla nízké kapitalizace. 
  • Tento úrok společnost uhradila v roce 2022. Ačkoliv společnost splnila v roce 2022 podmínku zaplacení, není možné ani v tomto roce považovat úrok za daňově uznatelný, vzhledem k tomu, že v roce zaúčtování společnost nesplnila pravidla nízké kapitalizace.

Na závěr bychom rádi doplnili, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Karolína Mikešová

  • Tax Alert - English version

    Tax deductibility of interest on loans from individuals

    Interest is often a common component of most taxpayers' profit or loss. However, assessing their tax deductibility is usually very complicated. In order for the interest to be treated as a tax-deductible expense, it is not sufficient that it has been accounted for in accordance with the accounting rules in terms of the substance and timing principle, but it is also necessary that the interest expense in question meets all the relevant tests set out in the Income Taxes Act.

    Where the creditor is an individual who is not an accounting unit, the Income Taxes Act allows tax deductibility not in the period in which the interest expense is booked but in the period in which it is paid.

    The assessment of whether and to what extent the interest on loans and borrowings granted by an individual is tax deductible can be very complicated in situations where such interest is subject to, for example, a thin capitalisation test or other limitations on tax deductibility and the payment occurs in a different period than the period in which the interest was booked.

    First, it is necessary to assess for each year whether the interest in question meets all the conditions for tax deductibility and only then can the payment be tested. We would like to briefly explain the rules using the following example:

    • In 2020, a company has accounted for interest of 100 on a loan from an individual partner. The company did not pay this interest and treated it as tax non-deductible due to non-payment. In addition, the company had negative equity in that year and, as the loan was from a related party, the company did not meet the thin capitalisation rules. 
    • The company paid this interest in 2022. Although the company met the payment condition in 2022, the interest cannot be considered tax deductible in that year either, given that the company did not meet the thin capitalisation rules in the year of its recognition.

    Finally, we would like to add that the above brief commentary cannot substitute for a detailed tax assessment of a particular tax situation.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team you regularly work with.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Karolína Mikešová