shopping bags

Uplatnění DPH u dárků pro nové zákazníky

20. října 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Soudní dvůr EU („SDEU“) zveřejnil rozsudek ve věci C-505/22 Deco Proteste – Editores Lda, který se zabývá (ne)uplatněním DPH u „dárků“, které portugalský vydavatel časopisů nabízel novým předplatitelům.

Nový předplatitel obdržel chytrý telefon nebo tablet, přičemž nebyl vázán minimální dobou předplatného – tj. mohl si dárek ponechat i při zrušení předplatného už po první měsíční platbě. Společnost se domnívala, že se jedná o „dárek malé hodnoty“ (v ČR do limitu 500 Kč, v Portugalsku se uplatní složitější pravidla), a proto nemusí odvádět daň. Společnost celý balíček zdaňovala sníženou sazbou DPH 6 % platnou pro časopisy.

Portugalský správce daně s postupem společnosti nesouhlasil, podle něj nebyly splněny podmínky lokální definice „dárku malé hodnoty“ a doměřil společnosti DPH ve výši 23 % z pořizovací ceny telefonů a tabletů.

SDEU se splněním definice dárku malé hodnoty nakonec vůbec nezabýval a došel k závěru, že nejde o bezplatné přenechání majetku, ale dodání zboží za úplatu, které v tomto případě není samostatným plněním, ale vedlejším plněním ke službě předplatného. SDEU tedy zjednodušeně řečeno potvrdil, že dárek je součástí předplatného časopisů.

Zajímavé je, že rozsudek zmiňuje, že cena předplatného byla mnohem vyšší, je-li k němu dárek. SDEU ale již neuvádí, zda pro jeho rozhodnutí byla tato informace podstatná. Obdobně není zcela jasné, jak moc jeho závěry ovlivnila skutečnost, že tablety a mobilní telefony umožňují předplatitelům prohlížet digitální verze časopisů (a tedy lépe využít předplatné).

Rozsudek je v souladu se závěry staršího Koordinačního výboru 115/29.03.06 - Sazba daně u dodání periodika spolu s CD nebo DVD. Ministerstvo financí tehdy potvrdilo návrh předkladatelů, že se na CD a DVD přiložená k časopisům (ve většině případů) uplatní stejná sazba DPH jako na časopisy samotné.

Tento rozsudek vnáší trochu víc světla do problematiky marketingových akcí a různých motivačních programů. Zorientovat se v tom a stanovit správný režim zdanění ale stále není jednoduché. Vždy velmi záleží na konkrétním nastavení bonusových programů. Zároveň nic nenasvědčuje, že by měl SDEU v úmyslu přehodnotit svá předchozí (poměrně přísná) rozhodnutí u jiných forem motivačních programů pro zákazníky. Doporučujeme proto věnovat vhodnému nastavení jejich podmínek zvýšenou pozornost.

V případě dotazů se prosím obraťte na autory článku nebo na další členy týmu EY, se kterými spolupracujete.

Autoři:

David Kužela

Jevgenija Bajzíková

  • Tax Alert - English version

    Applying VAT to gifts for new customers

    The Court of Justice of the EU ("CJEU") has published its judgment in Case C-505/22 Deco Proteste - Editores Lda, which deals with the (non-)application of VAT on "gifts" offered by a Portuguese magazine publisher to new subscribers.

    The new subscriber received a smartphone or tablet and was not bound by a minimum subscription period - i.e. he could keep the gift even if he cancelled his subscription after the first monthly payment. The company considered that it was a "gift of small value" (up to a limit of CZK 500 in the Czech Republic, more complicated rules apply in Portugal) and therefore did not have to pay tax. The company taxed the whole package at the reduced VAT rate of 6% applicable to magazines.

    The Portuguese tax authorities disagreed with the company's approach, stating that the conditions of the local definition of a "small value gift" were not met, and charged the company VAT at 23% on the purchase price of the phones and tablets.

    In the end, the CJEU did not consider whether the definition of a small-value gift was met at all and concluded that it was not a free transfer of property but a supply of goods for consideration, which in this case was not a separate supply but ancillary to the subscription service. In simple terms, therefore, the CJEU confirmed that the gift is part of the subscription to the magazines.

    Interestingly, the text of the judgment mentions that the price of the subscription was much higher if it included the gift. However, the CJEU does not state whether this information was relevant to its decision. Similarly, it is not entirely clear how much its conclusions were influenced by the fact that tablets and mobile phones allow subscribers to view digital versions of magazines (and therefore make better use of their subscriptions).

    The judgment is consistent with the conclusions of the earlier Coordination Committee 115/29.03.06 - Rate of tax on supply of periodicals with CDs or DVDs. At that time, the Czech Ministry of Finance confirmed that in most cases the same VAT rate would apply to CDs and DVDs accompanying magazines as to the magazines themselves.

    This judgment sheds a little more light on the issue of marketing promotions and various incentive schemes. However, it is still not easy to find a a clear-cut solution and determine the correct tax regime. It always depends very much on the specific set-up of the incentive schemes. At the same time, there is no indication that the CJEU intends to revisit its previous (rather strict) decisions on other forms of customer incentive schemes. We therefore recommend paying attention to the appropriate setting of their terms and conditions.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or other members of the EY team with whom you work.

    Authors:

    David Kužela

    Jevgenija Bajzíková