Stravenky před novelou a po novele – který režim je výhodnější?
Od 1. 1. 2024 dochází ke změně režimu v oblasti příspěvků na stravování poskytovaných zaměstnancům.
Narozdíl od úpravy platné do konce roku 2023 bude hodnota příspěvku na stravování nad limit (v roce 2024 by se mělo předběžně jednat o 115,50 Kč) představovat zdanitelný příjem zaměstnance (podléhající zároveň i odvodům pojistného na sociální a zdravotní pojištění). Naopak na straně zaměstnavatele budou příspěvky na stravování bez limitu daňově uznatelným nákladem. Předpokladem je, že nárok zaměstnanců na poskytnutí stravování ze strany zaměstnavatele bude řádně zakotven například ve vnitřním předpisu, kolektivní, pracovní či jiné smlouvě.
Budou v tomto novém režimu stravenky nákladově výhodnější než dosud?
Odpověď na tuto otázku závisí na výši příspěvku, který bude zaměstnanci poskytnut (tj. hodnotě stravenky po odečtení případného příspěvku zaměstnance).
K získání odpovědi jsme zvolili příklad, v němž srovnáváme hodnotu benefitu, který zaměstnanec získá, při zachování stejné výše celkového nákladu na straně zaměstnavatele (modře zvýrazněné řádky v tabulce).
Pokud hodnota příspěvku bude blízká limitu pro osvobození od daně z příjmů fyzických osob (a tedy i od pojistného na sociální a zdravotní pojištění), bude režim od roku 2024 nákladově výhodnější.
Ze zvoleného příkladu plyne, že při stejné hodnotě nákladu na straně zaměstnavatele ve výši 91 Kč získal v roce 2023 zaměstnanec čistý benefit ve výši 102 Kč, zatímco v roce 2024 to bude 115 Kč (tj. o 13 % více).
Značně nevýhodnou se naopak oproti stavu do konce roku 2023 stane situace, kdy budou příspěvky na stravování poskytovány ve výrazně větší výši.
Příklad ukazuje, že pokud zaměstnavatel poskytnul zaměstnanci příspěvek na stravování ve výši 1 000 Kč a považoval celý příspěvek za osvobozený příjem, pak náklad na tento osvobozený benefit činil 980 Kč. Od roku 2024 stejně vysoký vynaložený náklad povede k zásadně nižšímu čistému benefitu pro zaměstnance – pouze 732 Kč (tj. o 27 % méně).
V případě zaměstnanců, jejichž příjmy přesáhnou limit pro odvod pojistného na sociální zabezpečení a/nebo pro zvýšenou sazbu daně z příjmů fyzických osob, by se přesná výše čistého benefitu zaměstnance lišila, nicméně celkové vyznění srovnání by bylo obdobné.
Na závěr bychom rádi doplnili, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní situace.
V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.
Autorky:
-
Tax Alert - English
Meal allowances before and after the amendment - which scheme is more cost efficient?
As of 1 January 2024, the regime for meal allowances provided to employees is changing.
In contrast to the regulation in force until the end of 2023, the value of the meal allowance above the limit (in 2024 it should provisionally be CZK 115.50) will constitute taxable income of the employee (subject also to social security and health insurance contributions). Conversely, on the employer's side, contributions for meals will be a tax deductible expense without any limit, provided that the entitlement of employees to receive meals from their employer is properly enshrined, for example, in an internal regulation, collective, employment or other agreement.
Will meal vouchers be more cost-efficient under this new regime than before?
The answer to this question depends on the amount of the contribution made to the employee (i.e. the value of the meal voucher less any contribution made by the employee).
To answer this question, we have chosen an example comparing the value of the benefit that the employee will receive while keeping the total cost of the employer the same (blue highlighted rows in the table).
If the value of the contribution is close to the threshold for exemption from personal income tax (and therefore from social security and health insurance premiums), the scheme will be more cost-efficient from 2024.
From the chosen example, it follows that with the same value of the employer's cost of CZK 91, the employee will receive a net benefit of CZK 102 in 2023, while in 2024 it will be CZK 115 (i.e. 13% more).
On the other hand, the situation in which meal vouchers will be provided at a significantly higher level will become considerably disadvantageous compared to the situation by the end of 2023.
The example shows that if the employer provided the employee with a meal voucher of CZK 1 000 and treated the entire allowance as exempt income, then the cost of this exempt benefit was CZK 980. From 2024 onwards, the same level of expenditure will result in a substantially lower net benefit for the employee - only CZK 732 (i.e. 27% less).
In the case of employees whose income exceeds the threshold for social security contributions and/or the higher personal income tax rate, the exact amount of the net benefit to the employee would differ, but the overall comparison would be similar.
Finally, we would like to add that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a particular situation.
If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.
Authors:
