Změna definice čistého obratu a dopad na lhůtu pro daňové přiznání

Změna definice čistého obratu a dopad na lhůtu pro daňové přiznání

1. února 2024
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Novela zákona o účetnictví přijatá v rámci tzv. konsolidačního balíčku přinesla mimo jiné i změnu definice "čistého obratu".

Zatímco před novelou byl čistý obrat vymezen jako výnosy snížené o prodejní slevy, nově bude čistý obrat zahrnovat jen výnosy z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb. 

Cílem změny je, aby čistý obrat obsahoval pouze ty výnosy, na kterých je založen obchodní model účetní jednotky. Při určování těchto výnosů se přihlíží zejména k odvětví a trhu, na kterém účetní jednotka působí, a k podstatě činnosti účetní jednotky pro její zákazníky.

V závislosti na obchodním modelu mohou z čistého obratu vypadnout zejména účty účtových skupin 64 a 66. Může se tedy snadno stát, že aniž by se změnilo fungování účetní jednotky, její čistý obrat se díky změně definice sníží. 

Výše čistého obratu je jedním z faktorů určujících kategorii (velikost) účetní jednotky. Kategorie účetní jednotky následně ovlivňuje její povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

Velké a střední účetní jednotky povinnému auditu podléhají, u malých účetních jednotek povinnost auditu závisí na tom, zda účetní jednotka překročí klasifikační kritéria pro povinný audit (ve dvou po sobě následujících obdobích), z nichž jedním je právě čistý obrat ve výši nad 80 mil Kč.

Pokud tedy například malá účetní jednotka v minulosti dosahovala vysokých kurzových zisků, dle nové definice může její roční úhrn čistého obratu klesnout pod 80 mil Kč a její účetní závěrka tak nebude podléhat povinnému auditu (pokud u ní tato povinnost nezůstane zachována kvůli splnění jiných kritérií pro povinný audit).

Lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob pro povinně auditované společnosti je obecně šest měsíců po konci jejich zdaňovacího období. V situaci, kdy účetní jednotka povinnému auditu nepodléhá, je standardní lhůta tříměsíční.

Změna definice čistého obratu, na základě které mohou některé účetní jednotky vypadnout z povinnosti auditu jejich účetní závěrky, může mít dopad i na lhůtu pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob již za zdaňovací období 2024.

Lze tedy doporučit, aby s koncem zdaňovacího období započatého po 1. 1. 2024 účetní jednotky zkontrolovaly, zda u nich nedojde ke změně v povinnosti auditu účetní závěrky, a tudíž i změně lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob.

Téma povinného auditu bude velice zajímavé i v následujících letech.  Nový zákon o účetnictví, jehož účinnost je plánována od 1. ledna 2025, pravděpodobně přinese další změny jak kritérií pro velikosti účetních jednotek, tak i kritérií pro povinný audit.

Na závěr bychom rádi doplnili, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní situace. V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Zuzana Mikulová

  • Tax Alert - English

    Change in the definition of net turnover and impact on the tax return deadline

    The amendment to the Accounting Act adopted as part of the so-called consolidation package brought, among other things, a change in the definition of "net turnover".

    Whereas before the amendment net turnover was defined as revenues (after deduction of the sales discounts), now net turnover will only include revenues from the sale of goods and services.

    The aim of the change is that net turnover should include only those revenues on which the business model of the entity is based. In determining those revenues, account is taken in particular of the industry and market in which the entity operates and the substance of the entity's activities for its customers.

    In particular, depending on the business model, accounts in account groups 64 and 66 may get excluded. Thus, it may easily happen that, without changing the entity's operations, its net turnover gets reduced due to a change in definition.

    The amount of net turnover is one of the factors determining the category (size) of the accounting unit. The category in turn affects the unit’s obligation to have its financial statements audited.

    Large and medium-sized entities are subject to mandatory audit, whereas for small entities the obligation to be audited depends on whether the entity exceeds the classification criteria for mandatory audit (in two consecutive periods), one of which is a net turnover of over CZK 80 million.

    Thus, for example, if a small accounting unit has historically achieved high exchange rate gains, under the new definition its annual net turnover may fall below CZK 80 million and its financial statements will not be subject to mandatory audit (unless this obligation is retained because it meets other criteria for mandatory audit).

    The deadline for filing the corporate income tax return for companies subject to statutory audit is generally six months after the end of their tax year. In a situation where the entity is not subject to a statutory audit, the standard deadline is three months.

    The change in the definition of net turnover, which may exclude some entities from the obligation to have their accounts audited, may also have an impact on the deadline for filing the corporate income tax return for the 2024 tax year.

    Therefore, it may be recommended that, with the end of the tax year starting after 1 January 2024, entities should check whether there will be a change in the obligation to audit their financial statements and therefore a change in the deadline for filing their corporate income tax return.

    The topic of statutory audit will be of great interest in the years to come.  The new Accounting Act, scheduled to come into force on 1 January 2025, is likely to bring further changes to both the criteria for the size of accounting units and the criteria for statutory audit.

    Finally, we would like to add that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a specific situation. If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Zuzana Mikulová