dřevěné kostky s procentem

Pilíř 2 vs investiční pobídky

20. března 2024
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Příjemci investičních pobídek ve formě slevy na dani by měli zvážit zaúčtování odložené daňové pohledávky již ve finančních výkazech za rok 2023.

Jak jsme Vás v minulosti několikrát informovali, dne 31. prosince 2023 nabyl účinnosti zákon č. 416/2023 Sb. o dorovnávacích daních, který se obecně aplikuje na nadnárodní podniky s obratem alespoň 750 mil. EUR. Podle tohoto zákona musí efektivní zdanění dle Pilíře 2 dosáhnout alespoň 15 % (výpočet je velmi komplexní a existuje řada pravidel i výjimek).

Představme si jednoduchý scénář: Společnost čerpá investiční pobídky ve formě slevy na dani a neúčtuje o odložené daňové pohledávce. V takovém případě by nejspíš její efektivní daňová sazba díky uplatnění slevy na dani byla nižší než 15 % a mohla by jí vzniknout povinnost uplatnit tzv. dorovnávací daň. Za účelem předejití možného negativního dopadu dorovnávací daně by společnost mohla zvážit zaúčtování odložené daňové pohledávky z titulu nároku na čerpání investiční pobídky ve formě slevy na dani ve finančních výkazech za finanční rok 2023. Pozdější rozpouštění takto vykázané odložené daňové pohledávky by, za určitých okolností, mohlo efektivní sazbu daně zvýšit.

Výše uvedené doporučení je potřeba pečlivě zvážit s ohledem na konkrétní situaci daného poplatníka. Rovněž bude nezbytná diskuze společně s auditorem. Vzhledem k velmi komplexní úpravě pravidel Pilíře 2 proto vždy doporučujeme provést detailní revizi.

V případě zájmu o tuto oblast prosím kontaktujte autory článku nebo poradenský tým EY, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Ondřej Janeček

Martin Hladký

  • Tax Alert - English

    Pillar 2 vs investment incentives

    Recipients of investment incentives in the form of tax credits should consider recognising a deferred tax asset as early as in the 2023 financial statements.

    As we have informed you on several occasions in the past, on 31 December 2023, Law 416/2023 on top-up taxes came into force, which generally applies to multinational companies with a turnover of at least EUR 750 million. According to this law, the effective taxation under Pillar 2 must be at least 15% (the calculation is very complex and there are a number of rules and exceptions).

    Let's imagine a simple scenario: a company utilizes investment incentives in the form of a tax credit and does not account for a deferred tax asset. In such a case, its effective tax rate would probably be lower than 15% due to the tax credit and it might be liable for a top-up tax. In order to avoid the potential negative impact of a balancing tax, the Company could consider recognising a deferred tax asset in respect of the investment incentive tax credit entitlement in its financial statements for the 2023 financial year. Subsequent release of such a deferred tax asset could, under certain circumstances, increase the effective tax rate.

    The above recommendation needs to be carefully considered in light of the taxpayer's particular circumstances. Discussion with the auditor will also be necessary. Therefore, given the very complex nature of the Pillar 2 rules, a detailed review is always recommended.

    If you are interested in this area, please contact the authors of the article or the EY advisory team you are working with.

    Authors:

    Ondřej Janeček

    Martin Hladký