Global Anti-Base Erosion modelová pravidla publikována OECD (prosinec 2021)

Global Anti-Base Erosion modelová pravidla publikována OECD (prosinec 2021)

22. prosince 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

O diskusích ohledně revolučních změn mezinárodního zdanění probíhajících ať už na půdě OECD, tak na úrovni EU vás průběžně informujeme.

Jak jsme vás již informovali, 1. července vydalo 130 zemí/jurisdikcí (včetně České republiky) pod hlavičkou OECD společné prohlášení, ve kterém se přihlásily k principům dvoupilířové reformy mezinárodního zdanění. Prohlášení indikovalo ambici dotažení detailních technických parametrů do října tohoto roku.

Následně pak 8. října, 136 jurisdikcí (ze 140 členů inkluzivního rámce OECD/G20 pro BEPS) – včetně České republiky - se připojilo k prohlášení o dvoupilířovém řešení v rámci uchopení daňových výzev vyplývajících z digitalizace ekonomiky (více ZDE). Prohlášení aktualizuje a finalizuje červencovou politickou dohodu o zásadní reformě mezinárodních daňových pravidel. Ambicí je náběh nových pravidel již v roce 2023.

Přehled hlavních parametrů tohoto dvoupilířového přístupu jsme vám přinesli ZDE.

OECD v této souvislosti právě vydala modelová pravidla týkající se hlavních konstrukčních prvků tzv. GloBE pravidel v rámci pilíře 2 (blíže ZDE). Jedná se o hutný dokument obsahující opravdu mnoho nových a na první pohled komplikovaných pravidel. Vzhledem ke komplexitě budeme tato pravidla vstřebávat postupně. Nicméně níže přinášíme naše prvotní zjednodušené chápání základních principiálních východisek těchto pravidel.

Krok 1 – Identifikace skupin, které spadají pod GloBE pravidla – aplikace testu konsolidovaných příjmů ve výši 750 milionů EUR.

Krok 2 – Identifikace zahrnutých/vyloučených entit a identifikace umístění každé zahrnuté entity - mezi vyloučené entity patří např. penzijní fondy nebo některé investiční fondy.

Krok 3 - Stanovení finančního účetního zisku s některými úpravami - výchozím bodem pro stanovení příjmu GloBE je zisk nebo ztráta, které se používají pro sestavení konsolidované účetní závěrky konečné mateřské entity před vyloučením vnitroskupinových položek s nutností provedení určitých úprav.

Krok 4 - Identifikace, úprava a alokace zahrnutých daní - výchozím bodem pro výpočet zahrnutých daní je běžný daňový náklad reflektovaný ve finančním účetnictví s následnými úpravami.

Krok 5 - Výpočet efektivní sazby daně (ETR) a tzv. top-up daně a její rozdělení - ETR je třeba stanovit podle jurisdikce, procento top-up daně se vypočítá, pokud je ETR nižší než minimální sazba (15 %), to se pak aplikuje na nadměrný zisk (tj. zisk snížený o rutinní výnos z hmotného majetku a mezd), a top-up daň se pak rozdělí mezi nízce zdaněné entity.

Krok 6 - Uplatnění pravidla pro zahrnutí příjmů (IIR) a pravidla pro nízcezdaněné platby (UTPR) - Konečná mateřská entita (UPE) skupiny je primárně odpovědná za zahrnutí top-up daně všech nízce zdaněných entit. Pokud po uplatnění IIR zůstane nějaká zbytková částka top-up daně nepřidělená, doplňkový mechanismus přidělení UTPR vede k povinnosti uhradit top-up daň (dle speciálního alokačního klíče) v jurisdikcích, které zavedly UTPR pravidlo. 

Tuto významnou iniciativu a další témata z oblasti mezinárodního zdanění budeme podrobně diskutovat na našem plánovaném lednovém semináři „Mezinárodní daňový update – globální reforma mezinárodního zdanění“ (blíže ZDE).

V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Libor Frýzek

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    Global Anti-Base Erosion Model Rules published by OECD (December 2021)

    We have kept you informed about discussions at both the OECD and the EU levels concerning the revolutionary changes in global taxation.

    As we already informed you, on 1 July a significant step was taken in the process when 130 jurisdictions (including the Czech Republic) issued a joint Statement under the OECD framework, in which they have joined a new two-pillar plan to reform international taxation rules. The Statement indicated an ambition to finalize the detailed technical parameters by October 2021.

    On 8 October, 136 jurisdictions (out of the 140 members of the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS) joined the Statement on the two-pillar solution to address the tax challenges arising from the digitalisation of the economy (see further HERE). It updates and finalises the July political agreement to fundamentally reform international tax rules. The expected start of application of the new rules is year 2023.

    We brought you an overview of main parameters of this two-pillar approach HERE.

    In this context, OECD have just released model rules concerning main aspects of the so called GloBE rules within the Pillar 2 (see further HERE). It is a rather complex document containing a lot new and upon first glance complicated rules. Given the complexity we will likely absorb the rules gradually. Nevertheless, you can see below our initial simplified understanding of the main principles of these rules.

    Step 1 - Identify MNE Groups within scope of the GloBE Rules - EUR 750m consolidated revenue test.

    Step 2 - Identify Constituent Entities, Remove any Excluded Entities and Identify location of each Constituent Entity - Excluded Entities include e.g. Pension Funds or certain Investment Funds.

    Step 3 - Determination of Financial Accounting Net Income with some adjustments - The starting point for determining a Constituent Entity’s GloBE income is the net income or loss that is used for preparing Consolidated Financial Statements of the Ultimate Parent Entity prior to the elimination of intra-group items with some necessary adjustments.

    Step 4 – Identification, Adjustment and Allocation of Covered Taxes - The starting point for the computation of Covered Taxes is the current tax expense accrued for Financial Accounting Net Income or Loss with several adjustments.

    Step 5 – Calculation of Effective Tax Rate (ETR) and Top-up Tax and its allocation – ETR needs to be determined per jurisdiction, Top-up Tax percentage calculated if ETR below the Minimum Rate (15%) which is then multiplied by the Excess Profit, i.e. the GloBE Income less the Substance Based Income Exclusion (an excluded routine return on tangible assets and payroll) and the Top-up Tax is then allocated between Low Taxed Constituent Entities.

    Step 6 – Application of Income Inclusion Rule (IIR) and Undertaxed Payment Rule (UTPR) - The Ultimate Parent Entity (UPE) of the MNE Group is primarily liable for the Top-up Tax of all Low-Tax Constituent Entities. If there is any residual amount of Top-up Tax that remains unallocated after the IIR applies, the UTPR allocation mechanism results in a liability to Top-up Tax (based on a special allocation key) in the jurisdictions that introduced the UTPR. 

    This important initiative and other topics in the field of international taxation will be discussed in detail at our planned January seminar "International Tax Update - Global Reform of International Taxation" (more details HERE).

    If you have any questions, please contact your regular EY tax team.

    Authors:

    Libor Frýzek

    Karel Hronek