Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0 - konec daňových pobídek tak, jak je známe?

Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0 - konec daňových pobídek tak, jak je známe?

26. května 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

O diskusích ohledně revolučních změn mezinárodního zdanění probíhajících ať už na půdě OECD, tak na úrovni EU vás průběžně informujeme.

Iniciativa 2.0 spočívá na 2 pilířích:

  • zdanění větší části zisků vybraných nadnárodních korporací v zemích, kde mají zákazníky (Pilíř 1) a
  • zavedení globální minimální efektivní sazby daně (Pilíř 2). 

Přehled hlavních parametrů tohoto dvoupilířového přístupu jsme vám přinesli ZDE.

Trocha historie a politického procesu

OECD v této souvislosti vydala modelová pravidla týkající se hlavních konstrukčních prvků tzv. GloBE pravidel v rámci Pilíře 2 (naše postřehy ZDE) a související komentář a příklady (ZDE). Evropská komise obratem publikovala návrh implementační směrnice (ZDE).

Podstatou těchto pravidel je dodanění zisků vybraných nadnárodních společností na minimální úroveň efektivního zdanění ve výši 15%. To se má stát buď přímo v zemi, kde má „nedostatečně“ zdaněná entita sídlo nebo v jiné zemi (typicky, ale ne výhradně, v zemi konečné mateřské společnosti).

V tomto okamžiku vše nasvědčuje tomu, že počátek aplikace pravidel v rámci Pilíře 2 (pokud budou schválena) – alespoň v rámci EU – se nejspíše posune na rok 2024 (ZDE). Státy EU se již několikrát snažily najít shodu ohledně navrhované EU směrnice, nicméně zatím bez úspěchu, jelikož je zapotřebí nalézt jednomyslnou shodu, přičemž Polsko avizuje svůj nesouhlas. Hlavním důvodem je zřejmě pochopitelná snaha zamezit přijetí Pilíře 2 (minimální zdanění) bez současného zavedení Pilíře 1 (větší alokace práv zdanění vybraných nadnárodních korporací do zemí jejich zákazníků). V kuloárech se šušká, že 17. června na zasedání Ecofin by mohlo dojít ve vyjednávání k průlomu.

Dopady přijetí Pilíře 2 na daňové pobídky

Pokud by byla tato inciativa nakonec schválena a implementována, bude se bez přehánění jednat o globální daňovou revoluci, která jistě ovlivní způsob fungování nadnárodních korporací a daňové politiky jednotlivých států.

Jednou z oblastí, na kterou by tato revoluce mohla mít významný dopad je oblast daňových úlev zaměřených na podporu pozitivního chování poplatníků, zejména:

  • investičních pobídek,
  • daňového odpočtu na výzkum a vývoj,
  • podpory odborného vzdělávání (učňovského školství),
  • zaměstnávání zdravotně postižených.

Efekt těchto opatření je právě snížení efektivní daňové sazby v podobě slevy na dani nebo daňového odpočtu poskytnuté odměnou za uskutečněnou investici nebo společensky prospěšný výdaj.

Určitý manévrovací prostor může poskytnout efekt substantivní výjimky (tj. vyloučení z případného dodanění částky příjmů odpovídající určitému procentu hodnoty hmotného majetku a mzdových nákladů), která však negativní dopad typicky nezneutralizuje v plném rozsahu.

Pokud by stát chtěl zachovat podporu nových investic a výzkumu a vývoje a udržet krok s konkurencí nejen okolních zemí, bude nezbytná významná modifikace stávajících daňových odpočtů a slev nebo přesun k jiným formám pobídek. Z tohoto důvodu již řada zemí EU připravuje či alespoň zvažuje úpravu obdobných stávajících pravidel a jejich nahrazení slevami na jiných odvodech nebo změnu charakteru na pobídky na refundovatelný daňový kredit, jenž efektivní daňovou sazbu neovlivňuje stejným způsobem jako sleva na dani.

Tuto iniciativu budeme nadále monitorovat.

V případě dotazů se prosím obraťte na autory článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Ondřej Janeček

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    Pillar 2 of BEPS 2.0 - the end of tax incentives as we know them?

    We keep you informed about the discussions on revolutionary changes to international taxation taking place at both OECD and EU level.

    The 2.0 initiative rests on 2 pillars:

    • Taxing more of the profits of selected multinational corporations in the countries where they have customers (Pillar 1) and
    • the introduction of a global minimum effective tax rate (Pillar 2). 

    We have provided an overview of the main parameters of this 2-pillar approach HERE.

    A little history and political process

    In this context, the OECD has issued model rules on the main design elements of the so-called GloBE rules under Pillar 2 (our observations HERE) and related commentary and examples (HERE). The European Commission has promptly published a draft implementing directive (HERE).

    The essence of these rules is to tax the profits of selected multinationals to a minimum effective tax level of 15%. This is to happen either directly in the country where the "under-taxed" entity is domiciled or in another country (typically, but not exclusively, the country of the ultimate parent company).

    At this point in time, all indications are that the start of application of the Pillar 2 rules (if approved) - at least within the EU - is likely to be pushed back to 2024 (HERE). EU states have made several attempts to find consensus on the proposed EU Directive, but so far without success, as unanimity needs to be found, with Poland announcing its opposition. The main reason for this seems to be an understandable desire to avoid the adoption of Pillar 2 (minimum taxation) without the simultaneous introduction of Pillar 1 (greater allocation of the taxing rights concerning selected multinational corporations to the countries of their customers). There are whispers in the background that there could be a breakthrough in the negotiations at the Ecofin meeting on 17 June.

    Impact of the adoption of Pillar 2 on tax incentives

    If this initiative is eventually approved and implemented, it will be without exaggeration a global tax revolution that will certainly affect the way multinational corporations operate and national tax policies.

    One area where this revolution could have a significant impact is in the area of tax breaks aimed at encouraging positive taxpayer behaviour, in particular:

    • investment incentives,
    • research and development tax credits,
    • support for vocational training (apprenticeships),
    • employment of the disabled.¨

    The effect of these measures is precisely to reduce the effective tax rate in the form of a tax credit or tax deduction granted as a reward for an investment or socially beneficial expenditure.

    Some room for manoeuvre may be provided by the effect of the substance carve out (i.e. the exclusion from possible taxation of an amount of income corresponding to a certain percentage of the value of tangible assets and wage costs), which, however, typically does not neutralise the negative impact in full.

    Significant modification of existing tax deductions and rebates or a shift to other forms of incentives will be necessary if the State is to maintain support for new investment and R&D and keep pace with competition not only from neighbouring countries. For this reason, a number of EU countries are already preparing or at least considering modifying similar existing rules and replacing them with rebates on other levies or changing the nature of the incentive to a refundable tax credit that does not affect the effective tax rate in the same way as the current tax credit.

    We will continue to monitor this initiative.

    If you have any questions, please contact the authors of the article or EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Ondřej Janeček

    Karel Hronek