EYとは、アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドのグローバルネットワークであり、単体、もしくは複数のメンバーファームを指し、各メンバーファームは法的に独立した組織です。アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドは、英国の保証有限責任会社であり、顧客サービスは提供していません。
2021年12月16日、オーストラリア国税庁(ATO)は、最終版のコンプライアンス実務指針PCG 2021/5 Imported hybrid mismatch rule – ATO’s compliance approach (PCG 2021/5) を発表しました。PCG 2021/5は、コンプライアンス実務指針のドラフト (ドラフト PCG)を差し替えるものとなり、輸入されたハイブリッド・ミスマッチ規定に関する待望の最終ガイダンスとなります。
オーストラリアからの支払いによって発生する受領国での収入が直接的もしくは間接的に「オフショア・ハイブリッド・ミスマッチ」と呼ばれるオーストラリア国外のハイブリッドミスマッチ・アレンジメントにより生じた控除額と相殺される場合、輸入されたハイブリッド・ミスマッチ規則によりオーストラリアでの損金算入が認められなくなります。PCG 2021/5には、リスクの高さを7段階で評価するフレームワーク(注1)が示されおり、ホワイトゾーン(ATOが納税者に認可を付与)から、グリーン(低リスク)、非常に高いリスク(レッド)と色分けされています。納税者は、報告義務のある税務ポジション(Reportable Tax Position - RTP)スケジュールの作成が要求される場合、関連者間の取決めについて輸入されたハイブリッド・ミスマッチ規定適用によるリスクを自己査定する必要があります。納税者のリスク評価がホワイトゾーンまたはブルーゾーン(低リスク)以外である場合、その取決めがオーストラリア税法に順守しないものと自動的に見なされることはありませんが、ATOはその取決めの税務上の取扱いの妥当性を確認するための調査を行う可能性があります。
リスクの高さを評価するフレームワーク定義の変更や、輸入されたハイブリッド・ミスマッチ規定遵守に然るべき注意(reasonable care)をはらうため納税者が情報収集をする方法の柔軟性の追加など、ドラフトPCGから細かい変更もありますが、コンプライアンス実務指針の中核となる内容には変更はありません。特に、オーストラリアの納税者は、国外関連者への支払いに対する税額控除を立証するために、グローバル企業グループの税務上の取り扱いについて知識を持つオーストラリア組織の担当者が、十分な調査を行ったことを証明する実質的な責任を継続して負うことになります。この立証責任には、照会に関する記録を文書で保存する要求が含まれています。ATOがCombined Assurance Reviewsの一環として、実施された照会の証拠を要求するケースも見受けられます。
PCG 2021/5からの主な所見は以下の通りです。
リスクの高さを評価するフレームワークの枠組みに関する主な所見は以下の通りです。
予想された通り、PCG 2021/5においてATOにより示されたコンプライアンスアプローチは非常に詳細で、幅広い分析と情報収集を必要となるため、グローバル大企業グループにとって、大きな負担を伴うこととなります。
最終ガイダンスは、発行日の前後で有効で、実質的にハイブリッドミスマッチ規定の開始日である2019年1月1日から適用されます。
注1:リスクの高さを7段階で評価するフレームワーク
EYジャパン・ビジネス・サービス(JBS) コンタクト
JBS Tax Leader
ショーン・キーガン Sean Keegan
Partner, JBS Tax Leader
Tel: +61 2 9276 9172
Sydney/Melbourne
篠崎純也 Junya Shinozaki
Director, JBS Sydney Leader
Tel: +61 2 9248 5739
Sydney/Brisbane
渡辺登二 Toni Watanabe
Director, Tax
Tel: +61 2 9248 4771
Sydney
ジャイルズ・ジョーンズ パトリック
Patrick Giles-Jones
Director, Transfer Pricing
Tel: +61 2 9248 4170
Perth
井上恵章 Shigeaki Inoue
Director, Tax, JBS Perth Leader
Tel: +61 8 9217 1296
About EY
EY exists to build a better working world, helping to create long-term value for clients, people and society and build trust in the capital markets. Enabled by data and technology, diverse EY teams in over 150 countries provide trust through assurance and help clients grow, transform and operate. Working across assurance, consulting, law, strategy, tax and transactions, EY teams ask better questions to find new answers for the complex issues facing our world today.
EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. Information about how EY collects and uses personal data and a description of the rights individuals have under data protection legislation are available via ey.com/privacy. EY member firms do not practice law where prohibited by local laws. For more information about our organization, please visit ey.com
About EY's Tax Services
Your business will only succeed if you build it on a strong foundation and grow it in a sustainable way. At EY, we believe that managing your tax obligations responsibly and proactively can make a critical difference. Our global teams of talented people bring you technical knowledge, business experience and consistency, all built on our unwavering commitment to quality service — wherever you are and whatever tax services you need.
We create highly networked teams that can advise on planning, compliance and reporting and help you maintain constructive tax authority relationships — wherever you operate. Our technical networks across the globe can work with you to reduce inefficiencies, mitigate risk and improve opportunity. Our 50,000 tax professionals, in more than 150 countries, are committed to giving you the quality, consistency and customization you need to support your tax function.
© 2021 Ernst & Young, Australia.
All Rights Reserved.
This material has been prepared for general informational purposes only and is not intended to be relied upon as accounting, tax, legal or other professional advice. Please refer to your advisors for specific advice.