Vylepšete si cash-flow mimořádnými nebo zrychlenými odpisy

Vylepšete si cash-flow mimořádnými nebo zrychlenými odpisy

11. března 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Při pořízení nového dlouhodobého hmotného majetku je na volbě každého poplatníka, zda si pro něj zvolí metodu rovnoměrného nebo zrychleného odpisování. Novela zákona o daních z příjmů přinesla i možnost uplatnění tzv. mimořádných odpisů. 

Volba mezi rovnoměrnými, zrychleným a mimořádnými odpisy může mít podstatný vliv na průběh daňových nákladů, přičemž vhodně zvolená metoda může přinést nezanedbatelnou cash-flow výhodu. 

Pro vylepšení aktuální cash-flow pozice budou poplatníci usilovat o dosažení co nejnižší daňové povinnosti za rok 2020, nízká daňová povinnost současně povede ke stanovení nižších záloh pro budoucí zdaňovací období. Pro uplatnění co nejvyšší hodnoty odpisů v roce 2020 je vhodné u nově pořízených majetků zvolit zrychlené nebo mimořádné odpisy.

Mimořádné odpisy lze uplatnit pro majetek 1. a 2. odpisové skupiny, pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021, pokud je poplatník jeho prvním vlastníkem. Majetek odpisové skupiny 1 lze odepsat rovnoměrně za 12 měsíců. Majetek odpisové skupiny 2 lze odepsat za 24 měsíců (60 % vstupní ceny za prvních 12 měsíců, 40 % vstupní ceny za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců). Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje měsícem následujícím po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Výši mimořádných odpisů, které lze uplatnit v roce 2020, tak značně ovlivňuje měsíc, ve kterém došlo k zařazení daného majetku do užívání. 

Naopak u výpočtu zrychlených odpisů nezáleží na konkrétním měsíci zařazení daného majetku do užívání, pro výpočet se použije roční koeficient.
Mimořádné odpisy není nutno uplatnit u všech nově pořízených majetků, je možné je uplatnit pouze u vybraných položek. 

Následující tabulka znázorňuje rozdíl ve výši zrychlených a mimořádných odpisů v jednotlivých letech, a to u majetku s pořizovací cenou 100 mil. Kč, který byl zařazen do 2. odpisové skupiny a u kterého je při zrychleném odpisování využito 10% zvýšení odpisů v prvním roce odpisování.

Rok Zrychlené odpisy v mil. Kč

Zařazení v lednu 2020
Mimořádné odpisy v mil. Kč

 Zařazení v květnu 2020
Mimořádné odpisy v mil. Kč		 Zařazení v listopadu 2020
Mimořádné odpisy v mil. Kč
1 30 55 30 5
2 28 41,7 50 58,3
3 21 3,3 20 36,7
4 14      
5 7      

Je patrné, že při výběru způsobu odpisování je potřeba zvážit cash-flow dopad nejen v roce 2020 ale i v následujících zdaňovacích obdobích. Při uplatnění mimořádných odpisů je nutno vyhodnotit i množství a hodnotu možných budoucích technických zhodnocení. Preferovaný postup bude vždy záviset na konkrétní situaci, nicméně použití mimořádných odpisů může přinést určitou cash-flow výhodu i v situaci, kdy dojde k zařazení majetku až na konci roku 2020. Podrobnější informace k problémům, které přináší zrychlené odpisy, naleznete v našem předchozím alertu ZDE.   

Pokud (nejen kvůli uplatnění vysokých daňových odpisů) vykážete za zdaňovací období 2020 daňovou ztrátu, tuto ztrátu je možné zpětně využít pro dodatečné snížení daňové povinnosti roků 2018 a 2019, což povede k další k cash-flow výhodě po podání dodatečného daňového přiznání za tyto roky. Na druhé straně je potřeba zvážit i to, že vykázání daňové ztráty povede k prodloužení období otevřených pro daňovou kontrolu.

V případě zájmu o výše uvedená témata se prosím obraťte na autorky článku, nebo náš EY poradenský tým, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Kristína Fábriová

Ladislava Zamazalová

  • Tax Alert - English version

    Improve your cash-flow through extraordinary or accelerated depreciation

    Upon the acquisition of new tangible fixed assets, it is at each taxpayer´s discretion to choose using either straight-line depreciation or accelerated depreciation. The Amendment to the Income Taxes Act brought also the option to use the so-called extraordinary depreciation.

    The choice between straight-line, accelerated and extraordinary depreciation methods can significantly affect current tax expense whilst a well-chosen method may bring a substantial cash-flow benefit. 

    For the improvement of current cash-flow position taxpayers will strive to reach as lowest tax liability for 2020 as possible, at the same time, the low tax liability will lead to determining lower tax advances for future tax years. In order to apply the highest depreciation charge in 2020 it is reasonable to choose either accelerated or extraordinary depreciation methods for newly acquired assets.

    The extraordinary depreciation method may be applied for tangible assets in the first and second depreciation groups acquired in the period from 1 January 2020 until 31 December 2021, if the taxpayer is the first owner of these assets. The assets belonging to the first depreciation group may be depreciated on a straight-line basis over 12 months. Assets belonging to the second depreciation group may be depreciated over 24 months (60 % of the input price for the first 12 months, 40 % of the input price for immediately following 12 months). Depreciation charges shall be set with the accuracy for whole months starting the month following the day in which the conditions for the starting the depreciation were met. Extraordinary depreciation charges, which may be applied in 2020, are thus significantly affected by the month in which the relevant asset was put into use.

    On the other hand, for the calculation of accelerated depreciation the particular month in which the respective asset was put into use is not relevant; an annual co-efficient shall be used in the computation. 

    The method of extraordinary depreciation is not necessary to be applied on all newly acquired assets; it may be applied only on certain selected asset items. 

    The following table shows the difference in the amount of the depreciation charge under the accelerated and extraordinary depreciation methods, as well as the tax savings in individual years, for assets with acquisition costs of CZK 100 million included in the second depreciation group, using 10% increase in the first year of depreciation.

    Year Accelerated depreciation in CZK millions

    Addition in January 2020
    Extraordinary depreciation in CZK millions

    		 Addition in May 2020
    Extraordinary depreciation in CZK millions
    		 Addition in November 2020
    Extraordinary depreciation in CZK millions
    1 30 55 30 5
    2 28 41.7 50 58.3
    3 21 3.3 20 36.7
    4 14      
    5 7      

    Obviously, it is necessary to consider the cash-flow effect not only in 2020 but also in the coming tax years when choosing the method of depreciation. The volume and value of future technical improvements, if any, must also be assessed before applying extraordinary depreciation.  The preferred approach will always depend on the specific circumstances; nevertheless the use of extraordinary depreciation method may bring certain cash-flow benefit even in the instance when assets are put into use also at the end of 2020. For detail information about the challenges that the accelerated depreciation brings visit our former alert HERE.   

    If you report a tax loss (not only due to high tax depreciation) in the 2020 reporting period, you have the option of tax loss carry  back, i.e. to utilize the tax loss retrospectively to reduce the tax liability for 2018 and 2019 that will lead to further cash-flow benefit after submitting a supplementary tax return for the above years. On the other hand, the tax loss recognition may lead to an extension of the periods for initiating a tax audit.

    If you are interested in the above matters, please contact the authors of the article or your regular EY advisory team.

    Authors:

    Kristína Fábriová

    Ladislava Zamazalová