I maj 2023 publicerades ändringar i IAS 12 Inkomstskatter. Ändringarna tydliggör att standarden ska tillämpas på inkomstskatter som bygger på OECD:s modellregler enligt andra pelaren. Samtidigt infördes ett tillfälligt, obligatoriskt undantag från reglerna om redovisning av uppskjuten skatt med avseende på sådan skatt. Innebörden är att ett företag varken får redovisa, eller lämna upplysning om, uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder avseende inkomstskatter enligt andra pelaren (ny punkt 4A).
Kopplat till undantaget finns även nya upplysningskrav. Ändringarna trädde i kraft retroaktivt från och med 1 januari 2023 och godkändes av EU i november.
Inkomstskatter som bygger på OECD:s modellregler
Undantaget och upplysningskraven avser inkomstskatter som härrör från skattelagstiftning som beslutats, eller i praktiken beslutats, för att införa OECD:s modellregler för en global minimiskatt. Viktigt att ha med sig är att tillägget inte klargör att alla tilläggsskatter uppfyller definitionen av inkomstskatt i punkt 2 i standarden. Innan såväl undantag som upplysningskrav tillämpas behöver därför en bedömning göras om den specifika tilläggsskatten, för den specifika redovisningsenheten, uppfyller definitionen av inkomstskatt. Denna bedömning är särskilt viktig för dotterbolag och underkoncerner.
Vilka tilläggsupplysningar?
Det nya undantaget innebär att resultat- och balansräkningar inte kommer innehålla information om uppskjutna skatteeffekter hänförlig till tilläggsskatter. Undantaget kompletteras därför med krav på upplysningar om företagets exponering mot tilläggsskatt.
Dessa upplysningskrav gäller för fullständiga finansiella rapporter, dvs normalt för årsredovisningen men inte för delårsrapporter (eftersom dessa oftast innehåller finansiella rapporter i sammandrag). För de fall fullständiga finansiella rapporter lämnas för en delårsperiod, behöver upplysningarna inte lämnas för delårsperioder som löper ut den 31 december 2023 eller tidigare (se undantag i nästa avsnitt).
När regler om inkomstskatt som bygger på modellreglerna trätt i kraft
Om företaget/något koncernföretag träffas av regler om tilläggsskatt som har trätt i kraft och som bedöms utgöra inkomstskatt, ska upplysning lämnas om aktuell tilläggsskatt för perioden.
Företag ska även upplysa om att undantaget har tillämpats. Detta upplysningskrav gäller även för delårsperioder under 2023 och även om delårsrapporten endast innehåller finansiella rapporter i sammandrag.
När regler om inkomstskatt som bygger på modellreglerna ännu inte har trätt i kraft
Om företaget/något koncernföretag träffas av inkomstskatt som bygger på modellreglerna som har beslutats, eller som är i praktiken beslutade, men som ännu inte trätt i kraft, ska upplysning lämnas om känd, eller rimligen uppskattningsbar, information som hjälper en användare av de finansiella rapporterna att förstå företagets/koncernens exponering för sådan skatt. Standarden innehåller inga specifika upplysningskrav. I stället nämns exempel på både kvalitativ och kvantitativ information som kan vara relevant (se exemplet efter punkt 88D).
Om företagets exponering inte är känd, eller rimligen uppskattningsbar, ska detta framgå och upplysning lämnas om arbetet med att bedöma exponeringen.
Företaget behöver även upplysa om att undantaget avseende uppskjuten skatt har tillämpats. Detta upplysningskrav gäller även för delårsperioder under 2023 (och även om delårsrapporten endast innehåller finansiella rapporter i sammandrag).
Att göra inför årsredovisning 2023?
Inför årsbokslutet är det viktigt att fastställa om något koncernföretag träffas av skattelagstiftning baserad på OECD:s modellregler som har trätt i kraft alternativt som är beslutade, eller i praktiken beslutade. I relevanta fall behöver en utvärdering göras om dessa skatter utgör inkomstskatt för koncern respektive separat juridisk person.
Om sådana skatteregler beslutas, eller träder i kraft, efter rapportperiodens slut, men innan de finansiella rapporterna godkänns för utfärdande, behöver även upplysningskrav om händelser efter rapportperioden beaktas.
För svensk del gäller att riksdagen i december 2023 sa ja till en proposition med förslag om att införa tilläggsskatt för företag i stora koncerner (årlig intäkt motsvarande minst 750 miljoner euro) från och med 1 januari 2024 (Lag (2023:875 om tilläggsskatt). Motsvarande gäller även i många andra jurisdiktioner. Företag med kalenderbokslut som kommer att träffas av sådan lagstiftning behöver därmed lämna upplysningar om känd, eller rimligen uppskattningsbar, information som hjälper en användare av de finansiella rapporterna att förstå företagets/koncernens exponering för sådan skatt samt om tillämpning av undantaget avseende uppskjuten skatt.
I vår internationella publikation - Applying IFRS – International Tax Reform - Pillar Two Disclosures - finns flera exempel som tagits fram för att stödja arbetet med att ta fram sådana upplysningar.
