Nya och ändrade IFRS efter 2021

Standarder som träder i kraft 2022

Ändringar i IFRS 3 Rörelseförvärv

Ändringarna innebär framför allt uppdaterade hänvisningar till följd av tidigare ändringar i det konceptuella ramverket. Samtidigt införs ett nytt undantag avseende skulder och eventualförpliktelser inom tillämpningsområdet för IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar och IFRIC 21 Avgifter. Ändringen inför också ett tydligt uttalande att eventualtillgångar inte tas med i en förvärvsanalys.

Ändringarna ska enligt IASB:s beslut tillämpas framåtriktat för räkenskapsår som börjar 1 januari 2022 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. EU har godkänt ändringarna.

Vill du veta mer? Se vår globala skrift (engelska): IFRS Developments 169 - Amendments to IFRS 3 - Reference to the Conceptual Framework

Ändringar i IAS 16 Materiella anläggningstillgångar 

Ändringarna tydliggör att intäkter som intjänas innan en materiell anläggningstillgång bringats i skick att användas på det sätt som avsetts – exempelvis inkomster från försäljning av varor som tillverkas när en maskin testas inte får reducera tillgångens anskaffningsvärde utan ska redovisas i resultatet. Ändringen tydliggör också att IAS 2 Varulager ska tillämpas för redovisning av varor som tillverkas under denna period.

Ändringarna ska enligt IASB tillämpas framåtriktat för räkenskapsår som börjar 1 januari 2022 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. EU har godkänt ändringarna.

Vill du veta mer? Se vår globala skrift (engelska): IFRS Developments 155 – Revenue earned before an asset is ready for its intended use

Ändringar i IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar

Ändringarna förtydligar att utgifter som ska betraktas som oundvikliga (eng. unavoidable) vid identifiering och redovisning av förlustkontrakt omfattar dels utgifter som har ett direkt samband med avtalet (eng. incremental costs), dels indirekt hänförbara utgifter (eng. other costs that relate directly to fulfilling contracts).

Ändringarna ska enligt IASB tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 januari 2022 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ändringarna ska tillämpas på avtal för vilka företaget ännu inte har fullgjort alla sina skyldigheter i början av det räkenskapsår som företaget först tillämpar ändringarna. Jämförelser omräknas inte. Företaget ska i stället justera ingående balans för eget kapital på den första tillämpningsdagen. 

EU har godkänt ändringarna.

Årliga förbättringscykeln 2018-2020 

Som ett led i sitt förbättringsarbete har IASB beslutat om ändringar i följande standarder:

• IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas 
  Ändringar med innebörd att ett dotterföretag får välja att använda den omräkningsdifferens som redovisades vid moderföretagets tidpunkt för övergång till IFRS
• IFRS 9 Finansiella instrument
  Förtydligande av vilka avgifter som ska inkluderas i 10 procentstestet för att avgöra om det skett en utsläckning av ett skuldinstrument
• IFRS 16 Leasingavtal
  Ett exempel tas bort (exempel 13 - vägledning kring redovisning av lease incentives)
• IAS 41 Jord- och skogsbruk 
  Förbudet att beakta skatteeffekter vid beräkning av verkligt värde tas bort

Ändringarna ska tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 januari 2022 eller senare. EU har godkänt ändringarna.

Standarder som träder i kraft 2023

IFRS 17 Försäkringsavtal

2017 publicerade IASB en helt ny standard för försäkringsavtal. Standarden ändrades 2020 med nytt ikraftträdande datum den 1 januari 2023. EU har godkänt standarden under hösten 2021.

Ändringar i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter (klassificering av skuld)

Ändringarna syftar till att förtydliga när en skuld ska klassificeras som kortfristig. Ändringarna förtydligar bland annat att det är förhållandena på balansdagen som ligger till grund för att bestämma hur en skuld ska klassificeras och att ledningens förväntningar om lånevillkor kommer, eller inte kommer, att brytas i framtiden inte är relevanta för klassificeringen. 

Ändringarna ska enligt IASB, efter att ha senarelagts till följd av Covid-19 pandemin, tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 januari 2023 eller senare. Den 19 november publicerade IASB ED/2021/9 Non-current Liabilities with Covenants - Proposed amendments to IAS 1. Utkastet innehåller förslag till ytterligare förändringar i IAS 1, samt att skjuta på ikraftträdandet av ändringarna från 2020 minst till 2024. 

Vill du veta mer? Se

• Kort- eller långfristig skuld – nya regler väcker frågor och förslag på ytterligare förändringar och vår globala skrift (engelska):
• EY IFRS Developments - Classification of noncurrent liabilities with covenants – proposed amendments.

Ändringar i IAS 1, Utformning av finansiella rapporter (upplysningar om redovisningsprinciper)

Ändringarna innebär att kravet i IAS 1 på upplysning om betydande (eng. significant) redovisningsprinciper ersätts med ett krav på väsentliga (eng. material) redovisningsprinciper. Samtidigt uppdateras IASB:s Practice Statement 2 Making Materiality Judgements med vägledning och exempel som är avsedda att illustrera tillämpningen av väsentlighetskriteriet på upplysningar om redovisningsprinciper.

Även om ordbytet kan synas trivialt är syftet är att åstadkomma en reell förändring i praxis mot bättre, mer effektiv kommunikation i finansiella rapporter.  Företag som tillämpar IFRS kommer behöva se över vilka upplysningar som lämnas om redovisningsprinciper för att säkerställa efterlevnad med det förändrade kravet. Eftersom bedömningen om en princip är väsentlig, eller inte, kan kräva en hög grad av omdöme, bör anpassningen till denna förändring i IFRS påbörjas i god tid. Uppmärksamhet bör särskilt riktas mot upplysningar som endast sammanfattar kraven IFRS. Ändringar i praxis förväntas inte bara öka nyttan av upplysningar om redovisningsprinciper utan även att reducera textmängden i framtida årsredovisningar.

Ändringarna ska enligt IASB tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 januari 2023 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten.

Det är oklart när EU kommer att godkänna ändringarna, men ett godkännande förväntas innan 2023.

Vill du veta mer? Se

• vår globala skrift (engelska): IFRS Developments 187 – The Disclosure Initiative – IASB amends the accounting policy requirements. 
  
• Pernilla Lundqvists och Claes Janzons krönika i tidningen Balans från april 2021: Mer företagsspecifika upplysningar efterfrågas  
• Anja Hjelströms fördjupningsartikel i tidningen Balans från augusti 2017: Upplysningar om redovisningsprinciper - vad bör man kräva av ett företag? 

Ändringar i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel 

Ändringarna inför en definition av uppskattning (eng. accounting estimate). Syftet är att klargöra skillnaden mellan förändringar i uppskattningar, redovisningsprinciper och fel. Ändringarna förväntas inte ha någon väsentlig inverkan på redovisningspraxis, men förväntas underlätta bedömningar om förändringar ska behandlas som ändringar i uppskattningar, principer eller rättelse av fel.

Ändringarna ska enligt IASB tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 januari 2023 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Det är ännu oklart när EU kommer att godkänna ändringarna, men ett godkännande förväntas innan 2023.

Vill du veta mer? Se vår globala skrift (engelska): IFRS Developments 186 – The IASB defines accounting estimates

Ändringar i IAS 12 Inkomstskatter

Enligt IAS 12 ska företag i princip redovisa uppskjuten skatt på alla temporära skillnader. Ett undantag görs dock bland annat för temporära skillnader som uppstår vid första redovisning av en tillgång eller skuld, givet att vissa villkor är uppfyllda. Ändringarna tydliggör att detta undantag inte är tillämpligt vid redovisning av transaktioner som samtidigt ger upphov till både en tillgång och en skuld, såsom exempelvis nyttjanderättstillgångar och leasingskulder samt anskaffningsvärde för materiella anläggningstillgångar hänförliga till avsättning för uppskattade framtida utgifter för nedmontering, bortforsling och återställande.

Ändringarna ska tillämpas retroaktivt för räkenskapsår som börjar 1 januari 2023 eller senare. Tidigare tillämpning tillåts. Det är ännu oklart när EU kommer att godkänna ändringarna, men ett godkännande förväntas före 2023.

Ändringarna syftar till att främja en mer enhetlig redovisning vad gäller uppskjuten skatt med avseende på leasingtransaktioner. Ändringarna innebär att det i framtiden kommer att bli ett uttryckligt krav att redovisa uppskjuten skatt på dessa transaktioner. Redovisning av uppskjuten skatt på dessa transaktioner anses dock redan i dag förenlig med befintlig version av IAS 12.

Kravet på retroaktiv tillämpning innebär att jämförelseåret ska räknas om och att ingående balanser för detta år ska justeras (troligtvis 2022, beroende på EU:s godkännande). Vill du veta mer? Se vår globala skrift (engelska): IFRS Developments 191 - IASB clarifies deferred tax accounting for leases and decommissioning obligations