Aktualności z Polski - Podatki międzynarodowe (listopad 2021)

Polski Ład wprowadza daleko idące zmiany w opodatkowaniu CFC, które mogą być istotne dla polskich podatników (osób fizycznych oraz osób prawnych) posiadających m.in. prawa głosu, udział w kapitale, udział w zysku zagranicznych spółek/fundacji/ trustów. Zmiany obejmują:

• Wprowadzenie dodatkowych rodzajów zagranicznych spółek kontrolowanych podlegających opodatkowaniu CFC, tj. spółek posiadających określone aktywa i osiągających niskie dochody.
• Dodanie nowych kategorii tzw. „przychodów pasywnych” branych pod uwagę przy ustalaniu zakresu opodatkowania CFC, np. przychodów ze świadczenia usług niematerialnych (doradczych, reklamowych, zarządzania i kontroli).
• Rozszerzenie katalogu podmiotów uwzględnianych przy kalkulacji prawa głosu, udziału w kapitale, udziału w zysku zagranicznych spółek/ fundacji/ trustów również o polskich rezydentów podatkowych niepowiązanych z podatnikiem.
• W niektórych przypadkach ustawa zakłada opodatkowanie 8% wartości bilansowej aktywów zagranicznej spółki kontrolowanej.

Zmiany w zakresie CFC mogą spowodować objęcie opodatkowaniem CFC podmiotów, które do tej pory pozostawały poza zakresem opodatkowania CFC (np. spółki holdingowe, bądź finansowe), w tym także spółek prowadzących działalność gospodarczą i przyczynić się do powstania znaczących obciążeń podatkowych dla polskich podatników. Dlatego warto już teraz przeprowadzić analizę wpływu zmian CFC na posiadane przez podatników podmioty zagraniczne i przygotować plan działania w celu wdrożenia ewentualnych zmian dostosowawczych.

Przyjęte przepisy Polskiego Ładu wprowadzają bardzo istotne modyfikacje w systemie tzw. estońskiego CIT. W obecnym kształcie estoński CIT to bardzo interesująca alternatywa dla tradycyjnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym, w szczególności w kontekście wprowadzanych od 2022 r. nowych obciążeń dla przedsiębiorców prowadzących indywidualną działalność gospodarczą czy podatników, którzy dotychczas korzystali w swej działalności ze spółek komandytowych (od maja 2021 r. opodatkowanych CIT tak jak spółki kapitałowe).

W praktyce estoński CIT to rozwiązanie, które w przypadku istotnej części podatników może pozwolić na całkowite wyeliminowanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego – w razie reinwestowania wypracowanych środków, a dla wielu może umożliwić uzyskanie atrakcyjnej efektywnej stawki opodatkowania przy zachowaniu bezpieczeństwa wynikającego z prowadzenia działalności w formie spółki posiadającej osobowość prawną. Sposób kalkulacji podatku oparty jest na następujących zasadach:

• Przed wejściem do systemu konieczne jest rozliczenie różnic przejściowych pomiędzy wynikiem podatkowym a wynikiem rachunkowym i odprowadzenie ewentualnego podatku z tego tytułu (w przypadku konieczności odprowadzenia istotnej kwoty podatku, istnieje możliwość rozłożenia go na raty).
• W trakcie funkcjonowania w systemie opodatkowaniu podlega jedynie dystrybucja zysku, co do zasady według stawki 10% lub 20% w zależności od skali działalności podatnika (stawki te zostały obniżone o 5% w stosunku do obowiązujących w 2021 r.).
• Wspólnik otrzymujący zysk ma dodatkowo prawo do ulgi – obniżenia 19% stawki PIT do poziomu 10% w przypadku małego podatnika oraz 5% w przypadku pozostałych spółek.
• W konsekwencji nawet w przypadku dystrybucji prowadzącej w systemie estońskiego CIT do powstania obowiązku opodatkowania, efektywna stawka podatkowa (suma opodatkowania CIT oraz PIT) wynosić będzie ok. 20% w przypadku małego podatnika oraz ok. 25% w przypadku pozostałych podatników.

W odróżnieniu od modelu estońskiego CIT zaproponowanego w zeszłym roku, jego obecna wersja zasługuje co do zasady na pozytywną rekomendację i w związku z tym podatnicy spełniający kryteria wejścia w ten model rozliczeń powinni rozważyć jego wykorzystanie.

W dniu 15 listopada została podpisana ustawa o ratyfikacji protokołu między Rządem RP a Rządem Malty o zmianie umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się w zakresie podatków od dochodu. Zmiany mają uszczelnić system podatkowy i przeciwdziałać agresywnej optymalizacji podatkowej, a także są nakierowane na wzmocnienie międzynarodowej współpracy podatkowej. Nowa umowa uzupełnia mechanizmy wprowadzone do umowy przez Konwencję MLI oraz stanowi element spójnej polityki podatkowej Polski, mającej na celu przeciwdziałanie wykorzystywania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w agresywnej optymalizacji podatkowej. Nowa umowa została uzupełniona o klauzulę testu głównego (PPT) oraz klauzulę nieruchomościową. W umowie została zmieniona także metoda unikania podwójnego opodatkowania – obowiązywać będzie metoda zaliczenia proporcjonalnego. Ponadto zmodyfikowana została definicja dywidend oraz zmieniono stawkę podatku u źródła z tytułu odsetek z 5% na 4%. W zmianach możemy znaleźć także zapis przyznający prawo do opodatkowania opłat za usługi techniczne zarówno w Polsce, jak i na Malcie.

Nowe przepisy przyznają również prawo do opodatkowania wynagrodzenia dyrektorów wyłącznie w państwie rezydencji.

W praktyce, wprowadzone przepisy powinny zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2023 r.