Podatki międzynarodowe: ważne wyroki i interpretacje

WYROKI

• Kwestia dochowania należytej staranności przez płatnika w rozumieniu art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1840/20 orzekł, że dochowanie należytej staranności przez płatnika w rozumieniu art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. należy również rozumieć jako działanie zmierzające do jak najlepszego wykonania jego obowiązków poprzez uzyskanie, na miarę możliwości organizacyjnych i prawnych płatnika, dostępnych informacji pozwalających na pobranie (zaniechanie pobrania) podatku na zasadach określonych w u.p.o.

• Przesłanki uznania prowadzonej działalności za granicą jako zakład w świetle polsko-rumuńskiej u.p.o.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1864/20 orzekł, że w analizowanej sprawie dystrybucja odzieży nie jest działalnością pomocniczą, ale zasadniczym celem prowadzonej przez spółkę działalności. Przedmiotem jej działalności nie jest zatem sprzedaż odzieży na rzecz spółek dystrybucyjnych, ale dystrybucja odzieży poza granicami Polski. Działalność magazynu w Rumunii służyć ma właśnie temu celowi. W takim stanie faktycznym spółka rumuńska spełnia definicję zakładu, której mowa w art. 5 ust. 1 polsko-rumuńskiej u.p.o.  

• Zakres przedmiotowy pojęcia odsetki w świetle art. 11 ust. 4 polsko-słowackiej u.p.o.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1642/20 orzekł, że odsetki, zdefiniowane w polsko-słowackiej u.p.o., należy rozumieć szeroko, tj. jako dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, włącznie z innymi należnościami. Ponadto wskazał, że jeśli oświadczenie płatnika jest konieczne do skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do wypłacanych należności do kwoty 2 mln zł, to płatnik ten powinien dysponować odpowiednim oświadczeniem również w chwili, gdy suma wypłacanych należności przekracza kwotę 2 mln zł.  

• Kwestia alokacji do źródła przychodów kosztów ekspansji ponoszonych w związku z nabyciem akcji spółki hiszpańskiej

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1969/20 orzekł, że w związku z przeprowadzonym procesem nabycia akcji spółki hiszpańskiej, spółka poniosła szereg kosztów związanych z tym procesem (np. tłumaczenia, podróże służbowe, usługi prawne, podatkowe i finansowe, a także koszty tłumaczeń). Mając na uwadze, że koszty te związane są z ekspansją, całość tych wydatków może być kwalifikowana, ze względu na treść art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., jako wydatki, bądź bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodów, bądź też służące zabezpieczeniu źródła przychodu.

• Kwestia ustalania proporcji do obliczania kosztów kwalifikowanych w przypadku wykonywania działalności B+R przez pracowników

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1537/20 orzekł, że proporcję, która służy do obliczania kosztów kwalifikowanych w przypadku wykonywania działalności B+R przez pracowników, należy ustalać w ten sposób, że w liczniku jest ten czas pracy, który został efektywnie poświęcony pracom badawczo-rozwojowym, a w mianowniku ogólny (nominalny) czas pracy. 

INTERPRETACJE

• Podatek u źródła - zwolnienie dywidend i odsetek

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 23 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.774.2022.2.AK, że w stosunku do odsetek od pożyczki oraz dywidend, które będą wypłacane przez Spółkę Funduszowi działającemu na zasadzie otwartego licencjonowanego alternatywnego funduszu inwestycyjnego (AFI) zastosowanie powinno mieć zwolnienie z podatku u źródła na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

• Przesłanki zastosowania wyłączenia z art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.410.2018.9.AW, że przepis art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p. odnosi się do sposobu związania kosztu „z wytworzeniem lub nabyciem/wytworzeniem towaru lub świadczeniem usługi”. Jest to zatem koszt, który wpływa na końcową cenę danego towaru lub usługi jako (zazwyczaj) jeden z wielu wydatków niezbędnych do poniesienia w całym procesie. W konsekwencji Organ uznał, że w stosunku do kosztów świadczeń niematerialnych znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p.

• Podatek u źródła z tytułu usług inżynieryjnych

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 21 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.761.2022.2.DP, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu świadczenia usług inżynieryjnych nie stanowi przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. W konsekwencji, oddział nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dokonanych wypłat.

• Rozliczenia w u.p.d.o.p. w związku z przekształceniem spółki

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 21 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.707.2022.1.AR, że po przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z o.o., wypłata na rzecz wnioskodawcy jako komplementariusza starych zysków oraz zysków 2021 na podstawie podjętych jeszcze przed przekształceniem uchwał wspólników o podziale zysków nie będzie opodatkowana w odniesieniu do starych zysków, a w zakresie zysków 2021 r. będzie opodatkowana z uwzględnieniem sposobu kalkulacji określonym w art. 22 ust. 1a-1e u.p.d.o.p. 

• Podatek u źródła z tytułu licencji na program komputerowy

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 16 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.243.2022.3.MR1 stwierdził, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. wnioskodawca nie ma obowiązku pobrać podatku u źródła z tytułu dokonania płatności na rzecz podmiotu zagranicznego z tytułu nabycia licencji końcowego użytkownika (end-user) na korzystanie z programu komputerowego w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

• Kwalifikacja pożyczki partycypacyjnej (Genussrechte) dla austriackiego podmiotu na gruncie przepisów podatku u źródła

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.822.2022.1.MBD, że zyski Wnioskodawcy wypłacone na rzecz kontrahenta z tytułu Genussrechte (instrument prawa austriackiego) stanowią zyski z tytułu udzielenia pożyczki partycypacyjnej, o której mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. I u.p.d.o.p., zatem nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 22 u.p.d.o.p. Z kolei na gruncie art. 10 ust. 1-3 polsko-austriackiej UPO, zyski te będą stanowić dywidendę.

• Podatek u źródła - konsekwencje braku certyfikatu rezydencji przy wypłacie wynagrodzenia na rzecz projektanta wnętrz

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 7 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.52.2020.24.IR, że nabyte przez Spółkę usługi projektanta wnętrz dotyczące zaprojektowania wystroju nie mieszczą się w katalogu art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., nie jest to również świadczenie o podobnym charakterze. Zatem mając na uwadze, że wynagrodzenie płacone na rzecz projektanta nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem u źródła, spółka na dzień wypłaty wynagrodzenia, nie była zobowiązana do posiadania certyfikatu rezydencji tego podmiotu.

• Zastosowanie ulgi badawczo-rozwojowej w spółce zajmującej się instalowaniem maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 7 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.806.2022.2.ZK, że działalność w zakresie tworzenia sterowników wagowych jest działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Niemniej jednak koszty projektu i budowy prototypów wykonanych przez Wnioskodawcę nie stanowią badań i ekspertyz, w związku z czym wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.