Aktualności z Europy - Podatki międzynarodowe

• Niderlandy: Ministerstwo Finansów proponuje zmiany w umowie podatkowej pomiędzy Niderlandami a Curaçao

28 kwietnia 2023 r. holenderskie Ministerstwo Finansów opublikowało propozycje zmian w umowie podatkowej pomiędzy Niderlandami a Curaçao. Oto podsumowanie najważniejszych zmian proponowanych do wprowadzenia w umowie podatkowej (dalej: umowa podatkowa z 2023 r.):

• Preambuła zostanie rozbudowana o oświadczenie, że wspólną intencją obydwu krajów jest eliminacja podwójnego opodatkowania, nie tworząc jednocześnie okazji do braku lub zmniejszenia opodatkowania (zgodnie z minimalnym standardem).
• Umowa podatkowa z 2023 r. wprowadza klauzulę o funduszach zbiorowego inwestowania (Collective Investment Vehicle). Inwestujący w podmioty transparentne podatkowo zarówno w Niderlandach, jak i w Curaçao, takie jak spółki komandytowe (nid. „commanditaire vennootschap”) lub fundusze wzajemne (nid: „fonds voor gemene rekening”) mogą stosować zapisy traktatów podatkowych zawartych pomiędzy ich krajem rezydencji a jurysdykcją źródła.  Jednakże umowa podatkowa umożliwia zarządzającym funduszów zbiorowego inwestowania stosować zapisy traktatowe na rzecz inwestorów, zwiększając ich efektywność w korzystaniu z funduszów.
• Artykuł dotyczący rezydencji został lepiej dopasowany do treści artykułu 4 modelowej konwencji OECD: fundusze emerytalne zostały literalnie wymienione jako rezydenci podatkowi, zaś korporacje stosujące system terytorialny Curaçao są literalnie wymienione jako rezydenci podatkowi w objaśnieniach. W myśli umowy podatkowej z 2015 r., podwójna rezydencja podatkowa spółek miała być wyjaśniona pomiędzy organami umawiających się państw, jednak umowa podatkowa z 2023 r. udostępnia taką procedurę (w tym arbitraż) takim podatnikom.
• Spółki Inwestycyjne Curaçao (CIC, podlegające zerowej stawce podatku) są uznane za rezydentów podatkowych, jednak są wyłączone z korzystania z preferencji zawartych w artykule o dywidendzie w zakresie, w którym dochód z dywidendy wynika z inwestycji pasywnych.
• Utworzono Test Głównego Celu (PPT) w dodatku do Testu Ograniczenia Korzyści (LOB), który był już wcześniej ustanowiony w artykule dotyczącym dywidendy w umowie podatkowej (określającym minimalne standardy). Zniesiono ogólny artykuł o przeciwdziałaniu nadużyciom.

              - PPT posiada procedurę umożliwiającą podatnikowi na dostarczenie dowodów niewinności.

              - Jeden kraj nie może zastosować PPT bez konsultacji z odpowiedzialnymi organami drugiego kraju.

               - We wspólnie uzgodnionych objaśnieniach kraje zgodziły się, że podatnicy mogą zainicjować procedurę ugody z arbitrażem lub sądowej, jeżeli właściwy organ odmówi prawa do stosowania preferencji z umowy podatkowej, argumentując to PPT.

• Procedura porozumienia (według minimalnych standardów) została nieznacznie zmieniona, aby umożliwić podatnikom kontakt z organami podatkowymi obydwu krajów i zobligować ich do występowania o arbitraż na piśmie.

Oczekiwana data wejścia w życie umowy podatkowej z 2023 r. to 1 stycznia 2024 r.

Szczegółowy Alert Podatkowy EY o umowie podatkowej z 2023 r. zostanie wydany, kiedy umowa stanie się prawem.

Czytaj więcej: Dutch Finance Ministry proposes changes to Tax Arrangement between the Netherlands and Curaçao (ey.com)

• Niderlandy: Nowelizacja objaśnień raportowania MDR

28 kwietnia 2023 r. rząd Niderlandów wydał dekret zawierający zaktualizowane objaśnienia podatkowe na stosowanie niderlandzkiego prawa wdrażającego Dyrektywę Rady (UE) 2018/822 w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych („dyrektywa” albo „DAC6”).

Nowo wydany zaktualizowany dekret zawiera dalsze wyjaśnienia interpretacyjne niderlandzkich przepisów o raportowaniu schematów podatkowych (MDR) oraz opis procesu operacyjnego w myśl intencji rządu Niderlandów. Dekret ponownie potwierdza, że Niderlandzkie przepisy MDR w sposób ogólny są powiązane z dyrektywą.

Kluczowe zmiany wprowadzone nowelizacją niderlandzkiego dekretu:

1. Modyfikacja istniejącego schematu może spowodować powstanie nowego schematu transgranicznego objętego obowiązkiem zgłoszenia, nawet jeśli ma on te same cechy charakterystyczne.
2. Osoba, która wykonuje wyłącznie czynności związane z opisywaniem, bądź weryfikacją w stosunku do istniejącego schematu nie jest pośrednikiem (zwykłym ani posiłkowym) i w związku z tym nie jest zobowiązana zgłaszać go w przypadku, jeżeli ten istniejący już schemat stanowi schemat transgraniczny objęty obowiązkiem zgłoszenia.
3. Jeżeli transgraniczne uzgodnienie objęte obowiązkiem zgłoszenia zostaje „udostępniony” (np. klientowi), jednak nie zostaje ostatecznie wdrożony, termin na zgłoszenie tego schematu mimo wszystko rozpoczyna się w momencie jego udostępnienia (tj. nawet jeżeli nie nastąpi wcielenie w życie, zgłoszenie wciąż powinno mieć miejsce).
4. W stosunku do Testu Głównej Korzyści (MBT), rząd Niderlandów potwierdził, że zapobieganie niekorzyściom podatkowym również klasyfikuje się jako korzyść podatkowa dla celów MBT.

Czytaj więcej: Netherlands updates guidance on mandatory disclosure regime (ey.com)

• Dania: Sąd Najwyższy wydał orzeczenia w sprawie rzeczywistej własności odsetek i nadużycia prawa UE

Duński Sąd Najwyższy wydał orzeczenia w dwóch sprawach odsetkowych na wniosek Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). W lutym 2019 r. TSUE wydał wyrok w kilku sprawach dotyczących duńskich przepisów o podatku u źródła (WHT) w kontekście dywidend i odsetek, które duńskie przedsiębiorstwa płacą przedsiębiorstwom w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej (UE). Duńskie sądy apelacyjne wniosły w tych sprawach pytania prejudycjalne do TSUE.

Problemem przewodnim w tych sprawach było czy dywidenda i odsetki były zwolnione z WHT, kiedy duńskie przedsiębiorstwo wypłaca je przedsiębiorstwu z siedzibą w UE, które następnie dokonuje płatności jednostce dominującej z rezydencją w państwie trzecim.

Od czasu wydania decyzji przez TSUE i skierowania sprawy do duńskich sądów krajowych, przed sądami duńskimi toczy się sześć pierwotnych spraw dotyczących faktycznej własności dywidend i odsetek.

Czytaj więcej: Danish Supreme Court issues rulings on beneficial ownership of interest and abuse of EU law (ey.com)

• Szwajcaria: Rozpoczęcie konsultacji publicznych na temat aspektów proceduralnych minimalnego CIT z II Filaru OECD

24 maja 2023 r. szwajcarska Rada Federalna rozpoczęła drugą rundę konsultacji publicznych nad rozporządzeniem, które tymczasowo ureguluje zapisy II Filaru OECD w zakresie minimalnego CIT w Szwajcarii w czasie etapu przejściowego. Nowa część rozporządzenia obejmuje obowiązki podatkowe („kompleksowy punkt kontroli”, ang. „one-stop shop”), solidarną odpowiedzialność szwajcarskich podmiotów wyodrębnionych (ang. constituent entity; CE), jak również aspekty proceduralnego i karnego prawa skarbowego.

Uzasadnienie do rozporządzenia potwierdza stosowanie tymczasowych reguł raportowania bezpiecznych przystani w rozbiciu na poszczególne kraje (CbCR), jak również odroczone wprowadzenie zasady niedostatecznie opodatkowanych dochodów (UTPR) w Szwajcarii, najwcześniej od 1 stycznia 2025 r. (tak jak w Unii Europejskiej).

Wszystkie zainteresowane strony mogą skomentować projekt rozporządzenia do 14 września 2024 r. Planowana data jego wejścia w życie to 1 stycznia 2024 r.

Czytaj więcej: Switzerland opens public consultation on procedural aspects of the OECD's Pillar Two minimum corporate tax (ey.com)