「リースに関する会計基準（案）」等のポイント解説 ～リースの識別～

本記事は企業会計ナビの解説シリーズ「リースに関する会計基準（案）」等のポイント解説のダイジェスト版です。詳しい解説はこちらからご覧いただけます。

Ⅰ 本会計基準案等における「リース」の定義

本会計基準案等におけるリースの識別に関する定めは、リースの定義に関する定めと合わせて、借手が貸借対照表に計上する資産及び負債の範囲を決定するものであることから、国際的な会計基準との整合性を確保するためには、リースの識別に関する定めについて、IFRS第16号との整合性を確保する必要があるとされています（本会計基準案BC25項）。

本会計基準等における「リース」の定義及びリースの識別に関する定めは＜図1＞の通りです。

したがって、契約にリースが含まれるか否かの判定に当たっては、

• 「特定された資産」であり、
• 当該特定された資産の使用を「支配」する権利が顧客に移転していること

の、いずれも満たしているかどうかがポイントとなります。

上記2要件を図に表すと、＜図２＞の通りとなります。

Ⅱ 本会計基準案等において「リース」と判定される具体的要件

先に述べたように、契約にリースが含まれるか否かは「特定された資産」と「支配」の2要件が満たされているか否かがポイントとなります。次に、当該「特定された資産」と「支配」に関し、本会計基準案等では具体的にどのような定めが置かれているのか、確認していきます。

1. 要素1：「特定された資産」

契約において、下記2つの要素をいずれも満たす場合は、資産が特定されていると判定されます。

• サプライヤーが実質的な入替権を有していない（本適用指針案第6項）
• 当該資産が物理的に区分可能である（本適用指針案第7項）

(1) 実質的な入替権

資産は、通常は契約に明記されることにより特定されますが、資産が契約に明記されている場合であっても、一定の状況下においては、サプライヤーが当該資産を代替する実質的な権利を有しており、顧客は特定された資産の使用を支配する権利を有していないとされます。具体的には、＜図3＞のいずれも満たす時は、実質的な入替権を有しており、「特定された資産」に該当しないことになります。

端的に言えば、サプライヤーが資産を別のものに入れ替える能力があり、かつ、入れ替えることに関し経済的メリットがあるか否か、ということになります。

(2) 物理的区分可能性

資産が特定されているかどうかは、物理的に区分可能かどうか、という観点からも判定されます。具体的には、＜図4＞の通りとなります。

顧客が資産を使用しているものの、顧客が使用することができる当該資産が物理的に別個のものではない場合（稼働能力のほとんどすべてを使用する場合を除く）は、「特定された資産」に当たらないことになります。

上記2要件を図に表すと、＜図5＞の通りとなります。

図5　「特定された資産」か否かを判定するに当たっての要件まとめ

また、上記＜図4＞②の要件を満たしており、資産が特定されているケースと、②の要件を満たさず、資産が特定されていないケースを図に表すと、＜図6＞の通りとなります。

2. 要素2：「支配」

特定された資産の利用を支配する権利が顧客に移転しているかを判定するためには、以下のいずれも満たす必要があります。

• 顧客が、使用期間全体を通じて特定された資産の使用から生じる経済的利益のほとんどすべてを享受する権利を有している（本適用指針案第5項（1））
• 顧客が、特定された資産の使用を指図する権利を有している（本適用指針案第5項（2））

上記要件を図に表すと、＜図7＞の通りとなります。

図7　資産の使用を支配する権利が移転しているか否かの判定に当たっての要件まとめ

上記のうち、特定された資産の使用を指図する権利を顧客が有しているか否かに関し、本適用指針案第8項では＜図8＞の通り定められています。

(1) 使用方法を指図する権利

資産の使用から得られる経済的利益に影響を与える資産の使用方法を指図する権利を、顧客が有しているのか、それともサプライヤーが有しているのかによって、契約がリースを含むかどうかの結論が変わってきます。当該権利を顧客が有している場合は、契約はリースを含むこととなり、反対にサプライヤーが有している場合は、契約はリースを含まないこととなります（本適用指針案第8項（1））。

(2) 資産の使用方法に係る決定

契約の中には、資産の使用を指図する権利を顧客とサプライヤーのどちらが有しているか不明瞭な場合があります。このような状況においては、使用から得られる経済的利益に影響を与える資産の使用方法に係る決定が事前になされていることを前提として、以下に基づいた判定が行われます（本適用指針案第8項（2））。

① 資産を稼働させる権利

資産を稼働させる権利を顧客のみが有している状況においては、顧客は、当該資産を顧客自身で稼働、又は第三者に指図のうえ稼働させることが可能となります。本ケースにおいては、顧客が当該資産の使用を指図する権利を有しているとされ、契約はリースを含むことになります。

② 資産の設計

顧客が資産の設計に関わることで、使用期間にわたる当該資産の使用方法が事前に決定されているケースがあります。このようなケースにおいては、顧客が当該資産の使用を指図する権利を有しているとされ、契約はリースを含むことになります。

Ⅲ 「リース」の判定に関するフローチャート

これまで述べてきた通り、本会計基準案等においては、現行リース基準には定めのなかった「リース」の判定に関するガイダンスが定められており、その内容も複雑となっています。フローチャートで示すと＜図9＞の通りとなります。

Ⅳ おわりに

より詳しい内容につきましては、「リースに関する会計基準（案）」等のポイント解説－リースの識別　第2回：事例解説（特定された資産）、及び第3回：事例解説（特定された資産の使用の「支配」）において具体的な事例も交えて解説していますので、併せてご覧ください。