平成28年3月決算会社での有価証券報告書最終チェック

Ⅰ はじめに

平成28年3月期の有価証券報告書提出期限は6月末までとされています。本稿では、提出期限を目前に控え、本年度の有価証券報告書作成に当たって留意すべき事項を、当期の会計及び開示の改正点、金融庁による有価証券報告書レビュー^※（以下、有報レビュー）の結果及び直近における重点テーマ審査項目を踏まえた留意事項の順に解説します。なお、文中の意見にわたる部分は私見である点を申し上げます。

Ⅱ 会計基準等の主な改正点と開示

1. 企業結合会計基準等

平成28年3月期から、平成25年9月13日改正後の「企業結合に関する会計基準」「連結財務諸表に関する会計基準」及び「事業分離等に関する会計基準」（以下、企業結合会計基準等）が原則適用となります。改正点は、表示に係る改正、会計処理に係る改正に分けられます。

（1） 表示に係る改正

企業結合会計基準等の改正に伴い、平成28年3月期から、＜表1＞のとおり連結財務諸表の表示科目が変更されました。

この変更に伴って表示方法を変更している旨を注記することになりますが、当該注記は、会計処理に係る改正（後述（2）参照）を当期から適用する場合には、会計方針の変更として記載することが考えられます。一方、前期に会計処理に係る改正を早期適用していた場合には、表示方法を変更した旨を表示方法の変更として記載することが考えられます。
なお、経理の状況以外の部分についても、「主要な経営指標等の推移」の指標の一つであった「当期純利益」の名称が「親会社株主に帰属する当期純利益」に変更されています（その旨を脚注で記載することが考えられます）。

（2） 会計処理に係る改正

企業結合会計基準等の改正に伴い、取得関連費用の取扱い、暫定的な会計処理の確定の取扱い、非支配株主との取引の会計処理が改正されています。これらの改正を当期から適用する場合、会計方針の変更に関する注記を記載することが考えられます。また、平成27年3月期に企業結合会計基準等を早期適用していた場合、経理の状況以外の「主要な経営指標等の推移」において、前期の企業結合に係る暫定的な会計処理の確定を行ったときに、企業結合年度の数値にその影響を反映させる必要がある点にも留意が必要です。
なお、この改正に伴い、キャッシュ・フロー計算書の表示も＜図1＞のとおり変更されていますが、比較情報は組み替えないこととされています。

2. 繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針

「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」（以下、回収可能性適用指針）は、平成28年4月1日以後開始する連結会計年度及び事業年度の期首から適用とされています。また、平成28年3月31日以後終了する連結会計年度及び事業年度の年度末から早期適用が可能となります。期末から早期適用する場合と翌年度期首から原則適用する場合のそれぞれにおける開示上の取扱いは＜図2＞のとおりです。

なお、会計方針の変更による影響とは、回収可能性適用指針の適用に伴い、以下の定めを適用することにより、これまでの会計処理と異なる場合の影響を指します。

また、連結財務諸表等の「その他」四半期情報の開示では、回収可能性適用指針の早期適用により会計方針を変更した場合、過去に提出した四半期報告書の数値を遡及（そきゅう）修正する方法、しない方法のいずれによることもできます。ただし、いずれの方法によったかを注記することが考えられます。
回収可能性適用指針を平成29年3月期の期首から原則適用する場合には、既に公表されている会計基準等のうち、適用していないものがある場合に記載する、未適用の会計基準等に関する注記の記載を検討する必要があります。

3. 税制改正と税効果会計に適用する税率に関する適用指針

平成28年3月29日に税制改正に係る法律が国会で成立し、同年3月31日に公布されました。これにより、法人税率、事業税率が引き下げられるとともに、繰越欠損金の控除限度割合が変更となっています。「税効果会計に適用する税率に関する適用指針」（以下、税率適用指針）では、期末日までに国会等で成立した税法による税率を税効果会計に適用することとされているため、平成28年3月期の税効果会計は新税率によることが求められます。
税率の変更により繰延税金資産（負債）の金額が修正された場合、その旨及び影響額を税効果会計の注記として記載する必要があります。また、繰越欠損金の控除額変更に伴う影響額の注記についても考慮する必要があります。
なお、税率適用指針は平成28年3月期から適用され、期末日までに公布された税率によるとされていた取扱いが変更されています。この変更は会計方針の変更に該当しますが、その影響は通常重要性が乏しく、会計方針の変更に関する注記の記載は不要と考えられます。

Ⅲ 金融庁による有報レビューを踏まえた留意事項

1. 平成28年度有報レビューにおける審査項目等

有価証券報告書の記載内容の適正性を確保する目的のもと、毎年、金融庁による有報レビューが行われています。有報レビューは、次の三つの柱からなっています。

（1） 法令改正関係審査

法令改正関係審査については、毎年の法令改正事項が対象となります。平成28年3月31日以降を決算日とする会社では、改正後の企業結合会計基準等が原則適用となっており留意が必要です。詳細は本稿の「Ⅱ1. 企業結合会計基準等」を参照ください。

（2） 重点テーマ審査

重点テーマ審査については、毎年特定のテーマが公表されています。平成28年3月期以降の会社を対象とした平成28年度有報レビューでは、工事契約に関する会計処理・開示等の4テーマが示されています。平成28年度有報レビューにおける重点テーマ審査項目を踏まえた留意点は＜表2＞を参照ください。

（3） 情報等活用審査

適時開示制度に基づいて開示された情報、マスコミ報道、金融庁にディスクロージャー・ホットライン等を通じて提供された情報を加味して審査対象会社が抽出されている状況であり、個別具体的な対応がなされるものと考えられます。

2. 過去の有報レビューにおける指摘事項

過去の有報レビューの重点テーマ審査項目は＜表3＞のとおりです。

過去の有報レビューの結果として公表されている内容を見ると、とりわけ注記情報の記載内容が不十分である点、会計基準や開示規則等の適用が誤っている点等が指摘されています。過去のレビューの結果を参考とし、有価証券報告書の開示上で特に留意すべき事項として考えられる主な内容は以下のとおりです。

（1） 企業結合等関係注記（関連する注記を含む）

（2） 退職給付関係注記等

（3） 固定資産の減損に係る損益計算書関係注記

（4） 金融商品注記（時価情報等）

（5） セグメント情報等注記

（6） その他